При освобождении от НДС ритуальной услуги (работы) проверьте ее наличие в перечне, утвержденном Указом Президента РБ
Налоговым кодексом РБ (далее – НК) определено, что от обложения НДС освобождаются обороты по реализации:
– ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом.
В настоящее время такой перечень утвержден Указом Президента РБ от 14.02.2006 № 97;
– работ по изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением.
Освобождение от НДС распространяется также на всех плательщиков, реализующих приобретенные надгробные памятники, ограды и другие ритуальные предметы, связанные с погребением (подп. 1.8 п. 1 ст. 94 НК).
Важно! Указанная льгота по НДС применяется только по оборотам по реализации на территории Республики Беларусь ритуальных услуг, работ, предметов.
При ввозе ритуальных предметов на таможенную территорию Республики Беларусь (в т.ч. из государств – членов Таможенного союза) освобождение от НДС не предусмотрено. Следовательно, при ввозе должен быть исчислен и уплачен НДС в соответствии с нормами таможенного законодательства или Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе.
Плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия их на учет (п. 5 ст. 106 НК).
Таким образом, при реализации на территории Республики Беларусь ритуальных предметов, ввезенных с уплатой НДС, сумму НДС к вычету не принимают, а относят на их стоимость.
Иные особенности, которые надо учесть при применении льготы
При применении освобождения от НДС организациям надо учитывать и другие моменты.
Например, в письме МНС РБ от 30.09.2009 № 2-1-9/846 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость" было разъяснено, что для решения вопроса по применению освобождения от НДС необходимо брать за основу сущность назначения произведенных товаров, исходя из которой они могут быть отнесены к ритуальным предметам, в частности из их наименования либо из сведений, указанных в договоре, о том, что такой товар приобретается покупателем для размещения в местах погребения, предназначается для осуществления похоронного ритуала или связан с ним. Указанная информация также может содержаться в товаросопроводительных документах, сертификатах, в справке производителя и иных документах (ярлыках, этикетках).
Таким образом, при наличии в договорах, товаросопроводительных и иных документах сведений о том, что произведенные и (или) реализуемые предметы приобретались покупателем для размещения в местах погребения либо предназначались для осуществления похоронного ритуала или связаны с ним, оборот по реализации таких товаров подлежит освобождению от НДС как при первичной их реализации (например, производителями), так и при дальнейшей их реализации последующими продавцами.
Пример 1
Производственное предприятие изготовило чугунные ограды, столики и скамейки ритуальные и продало их работникам.
Если в договоре с работником или в иных оформляемых документах на указанные товары будет содержаться информация, что товары предназначены для размещения в местах погребения, то оборот по их реализации освобождается от НДС и отражается в стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Кроме того, организации должны знать следующее:
1) льгота может быть применена по оборотам по реализации товаров, используемых для изготовления ритуальных предметов, но не являющихся таковыми, а также при выполнении работ по изготовлению указанных товаров при соблюдении определенных условий.
По разъяснениям специалистов МНС в СМИ, реализация произведенных изделий, предназначение которых в соответствии с документами (техническими условиями (ТУ) на их изготовление, сертификатами, актами экспертизы (при их наличии)) связано с погребением и (или) осуществлением похоронного ритуала, а также их реализация субъектам хозяйствования, целью приобретения которых является использование таких изделий исключительно для изготовления предметов ритуального назначения, рассматривается как реализация ритуальных предметов с применением освобождения от НДС.
Если назначение произведенных изделий, указанное в поименованных выше документах, позволяет использовать их для других целей (не связанных с траурными ритуалами), освобождение от НДС не применяется при реализации изделий субъектам хозяйствования, целью приобретения которых является их использование в производстве облагаемых налогом товаров. Цель приобретения изделий может быть установлена условиями договора, а также указана в товаросопроводительных документах (накладных формы ТТН-1, ТН-2).
Пример 2
Организация производит и реализует нити для оформления венков ритуальных. Оборот по реализации нитей освобождается от НДС, если в договоре и товаросопроводительных документах указана данная цель их приобретения;
2) нулевая ставка НДС при реализации ритуальных предметов на экспорт применяется при наличии подтверждающих документов.
При отсутствии подтверждающих документов и истечении 180-дневного срока, предоставленного для их сбора, применяется освобождение от НДС с отражением оборота в стр. 8 налоговой декларации по НДС (п. 2 ст. 102 НК);
3) льготу по НДС белорусская организация вправе применить и при приобретении ритуальных предметов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.
Это следует из подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК, согласно которому положения ст. 94 НК распространяются также на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ;
4) при безвозмездной передаче ритуальных предметов также применяется льгота.
Исключением являются случаи, когда такая безвозмездная передача не признается объектом налогообложения на основании ст. 31 и п. 2 ст. 93 НК.
Пример 3
Организация безвозмездно передала ритуальные предметы дому инвалидов. В данном случае применяется льгота по НДС, оборот по безвозмездной передаче отражается в стр. 8 налоговой декларации по НДС.
Пример 4
Организация по распоряжению исполкома безвозмездно передала ритуальные предметы обществу инвалидов.
Исходя из норм подп. 2.6 п. 2 ст. 31 НК не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц.
Следовательно, оборот по безвозмездной передаче ритуальных предметов не признается реализацией и не отражается в налоговой декларации по НДС;
5) при возложении организацией ритуальных предметов (венков) к памятникам объект обложения НДС отсутствует, поскольку такая передача рассматривается как собственное потребление непроизводственного характера, которое с 1 января 2008 г. не облагается НДС;
6) к оборотам по реализации ритуальных услуг и ритуальных предметов, указанных в подп. 1.8 п. 1 ст. 94 НК, применяются все иные правила, установленные НК в отношении освобожденных оборотов.
Так, например, организация вправе отказаться от применения льготы, у нее есть обязанность отнесения на затраты сумм "входного" НДС (за исключением НДС по основным средствам и нематериальным активам), приходящихся на оборот по реализации ритуальных услуг и ритуальных предметов, освобожденных от НДС, и т.д.
При оплате ритуальных услуги (или) ритуальных предметов для работников (членов их семей), пенсионеров объект обложения НДС отсутствует
При приобретении ритуальных услуг и (или) ритуальных предметов для работников (членов их семей), пенсионеров необходимо исходить из следующего.
Объектами обложения НДС не признают стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, при оплате ритуальных услуг для работников (членов их семей), пенсионеров, ранее работавших в организации, данный оборот не является объектом налогообложения и его не отражают в налоговой декларации по НДС. При этом если из стоимости ритуальных услуг предъявлен НДС, то он на основании подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК к вычету не принимается.
Пример 5
Организация оплатила услуги по проведению гражданской панихиды, транспортировке до места погребения для умершего работника (члена семьи работника или пенсионера, ранее работавшего в организации).
В данном случае НДС не исчисляется, оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.
Если ритуальные услуги оказаны собственными силами организации, то оборот по их оказанию является объектом налогообложения и освобождается от НДС при наличии таких услуг в вышеназванном перечне. При отсутствии услуг в перечне налогообложение осуществляется по ставке 20 %.
При приобретении ритуальных предметов для умершего работника отсутствует объект налогообложения, если отсутствует их получатель. Таким образом, если приказом руководителя будет установлено осуществить расходы на приобретение ритуальных предметов для умершего работника, которые являются расходами по собственному потреблению непроизводственного характера, то оборот не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС.
Если ритуальные предметы передаются родственникам покойного, что следует из документов, то имеет место оборот по безвозмездной передаче, который освобождается от НДС и отражается в стр. 8 налоговой декларации по НДС.
Например, указанную строку надо заполнить, если организация приобрела ритуальные предметы и передала их:
1) сыну покойного работника;
2) работнику в связи с уходом из жизни его близкого родственника.
