Ситуация. Иностранная организация оказала резиденту ПВТ рекламные услуги
Организация, являющаяся резидентом ПВТ, освобождена от НДС. Она заключила договор с иностранной организацией (резидент Италии) на оказание рекламных услуг.
До приобретения рекламных услуг присутствовал только один оборот – освобожденный от НДС, отраженный в стр. 8 налоговой декларации по НДС.
1. Должна ли организация исчислить НДС?
Должна.
Организации, состоящие на учете в налоговых органах РБ, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в п. 1 ст. 329 и п. 1 ст. 330 Налогового кодекса РБ (далее – НК), при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, обязаны, за исключением случая, установленного частью второй п. 8 ст. 103 НК, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности (п. 8 ст. 103 НК).
Резиденты ПВТ не подпадают под исключения, определенные п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 и части второй п. 8 ст. 103 НК, поэтому на них возлагается обязанность исчисления НДС по оборотам иностранных организаций при наступлении определенных условий.
Эти условия изложены в п. 1 ст. 92 НК. Так, при реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные работы, услуги.
Если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РБ и местом реализации услуг признается территория Беларуси, у покупателя возникает необходимость исчисления НДС по услугам иностранной организации.
Местом реализации рекламных услуг итальянской организацией на основании подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК является территория Республики Беларусь.
Моментом фактической реализации, на который оборот по оказанию услуг отражается в стр. 13 налоговой декларации по НДС, признают день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателем (заказчиком) этих услуг.
С учетом изложенного в том отчетном периоде, на который приходится день оплаты рекламных услуг резиденту Италии, стоимость рекламных услуг и исчисленная сумма НДС отражаются в стр. 13 налоговой декларации по НДС.
Д-т 60 – К-т 51
– произведена оплата за услуги;
Д-т 18 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости приобретаемых услуг;
Д-т 44 – К-т 60
– отражена стоимость оказанных услуг*.
___________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Таким образом, у резидента ПВТ в декларации будут 2 оборота: по стр. 8 и по стр. 13.
Справочно: освобождение от НДС резиденты ПВТ по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь применяют на основании п. 22 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента РБ от 22.09.2005 № 12.
2. Как распределить налоговые вычеты?
Вся сумма налоговых вычетов должна быть отнесена на затраты резидента ПВТ.
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении активов (п. 14 ст. 107 НК).
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету исчисленный НДС в месяце, следующем за месяцем его исчисления.
Таким образом, сумма НДС, исчисленная по рекламным услугам, в следующем отчетном периоде является налоговыми вычетами резидента ПВТ.
При одновременном использовании приобретенных (ввезенных) активов при производстве и (или) реализации активов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и активов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением этих сумм налога, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации активов, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации активов (п. 3 ст. 106 НК).
Важно! Распределение налоговых вычетов осуществляется в соответствии с п. 24 ст. 107 НК. То есть при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключают налоговую базу и сумму НДС по активам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах.
Следовательно, вся сумма налоговых вычетов должна быть отнесена на затраты резидента ПВТ, поскольку оборот, отраженный в стр. 13 налоговой декларации по НДС, не участвует при распределении налоговых вычетов. Исключением являются налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, которые в данной ситуации принимаются в пределах суммы налога, исчисленной по реализации.
Справочно: при реализации активов НДС исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации активов и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.
Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Общую сумму НДС, устанавливаемую по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации активов и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяют путем сложения сумм, исчисленных в соответствии с п. 2 ст. 103 НК (пп. 1, 2 и 4 ст. 103 НК).
Следовательно, сумма НДС, отраженная по гр. 4 стр. 13 налоговой декларации по НДС, является суммой НДС, исчисленной по реализации.
Рассмотрим вышеизложенное на примере.
Пример. Очередность вычета сумм НДС
Обороты резидента ПВТ за январь – июнь 2014 г.:
– освобожденный от НДС – 200 000 тыс. руб.;
– оборот по приобретению рекламных услуг у резидента Италии – 5 000 тыс. руб., исчисленная сумма НДС – 1 000 тыс. руб.
Оплата рекламных услуг осуществлена в феврале 2014 г., в связи с чем исчисленная в I квартале сумма НДС (1 000 тыс. руб.) отражается в составе налоговых вычетов во II квартале 2014 г.
Иные налоговые вычеты составили:
– по товарам (работам, услугам) – 10 000 тыс. руб., всего с учетом НДС по рекламным услугам – 11 000 тыс. руб.;
– по основным средствам и нематериальным активам – 4 000 тыс. руб.
Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты:
11 000 тыс. руб. × 200 000 тыс. руб. / 200 000 тыс. руб. = 11 000 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету:
11 000 – 11 000 = 0.
Суммы НДС вычитаются в следующей очередности:
– в первую очередь – суммы НДС по активам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации активов;
– во вторую очередь – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации активов. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (п. 25 ст. 107 НК).
Таким образом, сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам (4 000 тыс. руб.) подлежит вычету в пределах разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммой НДС первой очередности вычета, т.е. в пределах 1 000 тыс. руб. (1 000 – 0).
С учетом изложенного в стр. 15в налоговой декларации по НДС за январь – июнь 2014 г. налоговые вычеты составят 1 000 тыс. руб.
