Из письма в редакцию:
«Организация применяет УСН без уплаты НДС и ведет учет на общих основаниях. Ее учредителями являются физическое лицо – резидент Польши и белорусская организация, имеющие в уставном фонде доли 80 % и 20 % соответственно. Участники общества приняли решение о выплате дивидендов.
Какие налоги следует исчислить (удержать) при начислении (выплате) дивидендов?
Ангелина Михайловна, бухгалтер»
Налоговую базу налога на прибыль по дивидендам рассчитывают по формуле
Законодательством предусмотрен единый порядок определения налоговой базы (НБ) по дивидендам, начисленным белорусским организациям и иностранным физическим лицам. Он зависит от того, является ли налоговый агент получателем дивидендов от других организаций.
Справочно: дивиденд – любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Датой начисления дивидендов признается дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) дивидендов.
Налоговую базу налога на прибыль по дивидендам, начисленным организацией, определяют так:
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем и (или) в предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату их получения (п. 4 ст. 141 НК).
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывают в размере, не превышающем значение показателя ДН. При превышении показателя ДП над показателем ДН (либо их равенстве) налоговая база по налогу на прибыль с дивидендов |*| отсутствует.
* Информация об ошибках в учете полученных дивидендов
Для применения пониженной ставки подоходного налога нужно иметь подтверждение налогового резидентства физического лица
Объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные от источников в Республике Беларусь физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).
Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагают по ставке 13 % (п. 1 ст. 173 НК).
Организация как налоговый агент обязана:
– удержать исчисленную сумму подоходного налога из доходов плательщика при их фактической выплате;
– перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со своего счета в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 8 ст. 175 НК).
При начислении и выплате дивидендов иностранным гражданам учитывают требования как национального законодательства, так и международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
В Вашем случае, Ангелина Михайловна, для применения положений международного договора резидент Польши должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС, подтверждение своего резидентства, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом Польши (п. 2 ст. 182 НК).
Справочно: подтверждение можно представить налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога. Оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода, если иное не предусмотрено частью четвертой п. 2 ст. 182 НК (п. 2 ст. 182 НК). При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимают в качестве подтверждения на последующий календарный год (часть четвертая п. 2 ст. 182 НК).
Для целей ст. 182 НК текущий календарный год – это год, в котором выдано (заверено) подтверждение.
При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.
Представление подтверждения в налоговый орган служит основанием для уплаты подоходного налога с физических лиц по пониженным ставкам или освобождения от его уплаты.
Теперь рассмотрим нормы Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18.11.1992 (далее – Соглашение).
Дивиденды, выплачиваемые лицом с постоянным местонахождением в одном договаривающемся государстве лицу с постоянным местонахождением в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогами в этом другом договаривающемся государстве.
Такие дивиденды могут облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором лицо, уплачивающее дивиденды, имеет постоянное местонахождение, и в соответствии с законодательством этого договаривающегося государства. При этом, если получатель дивидендов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать:
– 10 % общей суммы дивидендов – если лицо фактически имеет право на дивиденды и является владельцем более 30 % капитала лица, уплачивающего дивиденды;
– 15 % общей суммы дивидендов – во всех иных случаях (пп. 1, 2 ст. 10 Соглашения).
Так как доля физического лица – резидента Польши составляет 80 %, для применения пониженной ставки (10 %) необходимо представить подтверждение о налоговом резидентстве. При отсутствии подтверждения подоходный налог при выплате дивидендов удерживают по ставке 13 %.
Для организаций, применяющих УСН, сохранен общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по дивидендам
Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (п. 11 ст. 143 НК).
Ставка налога на прибыль по дивидендам – 12 % (п. 5 ст. 142 НК).
Налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусской организацией, представляют в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Сумму налога на прибыль по дивидендам перечисляют в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды |*|.
* Информация о том, как произвести зачет налога с дивидендов, уплаченных в иностранном государстве
Надеюсь, я помогла Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
