На одну льготу стало больше
В 2018 г. добавилась новая льгота: от НДС освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по технической инвентаризации (проверке характеристик) принадлежащих юридическим лицам незарегистрированных эксплуатируемых капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест и землеустроительных работ в отношении земельных участков, на которых такие объекты расположены (п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29; далее – Указ № 29).
Продлено еще на год действие нулевой ставки НДС по работам и услугам авторизованных сервисных центров
Продлено по 31 декабря 2018 г. применение нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь (п. 9 Указа № 29).
Эта норма содержится в подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). При ее применении используются термины и основания, указанные в п. 14 ст. 102 НК.
Установлен единый порядок отражения курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
С 1 января 2018 г. действуют изменения, внесенные в Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета Указ № 29 урегулировал порядок определения налоговой базы НДС, на которую влияют курсы иностранных валют (п. 10 Указа № 29).
Установлен порядок расчета налоговой базы НДС в ситуации, когда величина обязательства по договору (сумма белорусских рублей, эквивалентная иностранной валюте) определяется по курсу Нацбанка на день оплаты.
Таким образом, в части предварительной оплаты в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюты по курсу Нацбанка на день оплаты, налоговая база по НДС определяется как сумма полученных белорусских рублей (в бухгалтерском учете сумма предварительной оплаты также не дооценивается).
Если оплата по договору на день отгрузки не поступила, то налоговая база по НДС (как и выручка от реализации в бухгалтерском учете) будет определяться по курсу Нацбанка на момент фактической реализации (на день отгрузки).
Сумма задолженности по оплате, возникшая после отгрузки, при изменении курса Нацбанка в бухгалтерском учете будет дооцениваться.
На суммы курсовых разниц, возникших с 1 января 2018 г., налоговая база НДС не будет увеличиваться или уменьшаться |*|. До 2018 г. налоговая база НДС корректировалась на суммы курсовых разниц.
Пример 1. Определение налоговой базы
По договору стоимость товаров составляет 1 000 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на дату оплаты. Товары отгружены 10 января 2018 г. (курс Нацбанка на 10.01.2018 – 2,00 руб. за 1 долл. США*). Оплата получена 21 января 2018 г. (курс Нацбанка на 21.01.2018 – 2,01 руб. за 1 долл. США).
__________________________
* Здесь и далее курсы валют условные.
Налоговая база НДС составит 2 000 руб. и не будет увеличиваться на курсовую разницу в размере 10 руб. ((2,01 – 2,00) × 1 000).
Установлен также порядок расчета налоговой базы по НДС в ситуации, когда величина обязательства по договору (сумма белорусских рублей, эквивалентная иностранной валюте) будет определяться не по курсу Нацбанка на день оплаты или будет определяться по курсу Нацбанка, но не на день оплаты.
При таком порядке налоговая база НДС не будет увеличиваться (уменьшаться) только на суммы курсовых разниц, полученных при дооценке задолженности по курсу Нацбанка с даты отгрузки до момента оплаты.
Все прочие разницы участвуют при расчете налоговой базы НДС.
Пример 2. Определение налоговой базы НДС при оплате свыше курса Нацбанка
По договору стоимость товаров составляет 1 000 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на дату оплаты и увеличенному на 0,01 руб. Товары отгружены 10 января 2018 г. (курс Нацбанка на 10.01.2018 – 2,00 руб. за 1 долл. США). Оплата получена 21 января 2018 г. (курс Нацбанка на 21.01.2018 – 2,01 руб. за 1 долл. США).
Налоговая база НДС составит 2 010 руб. ((2,0 × 1 000 + (2,01 + 0,01) × 1 000 – 2,00 ×× 1 000) – (2,01 – 2,00) × 1 000)).
Следует учесть, что моментом фактической реализации в отношении суммы разницы, увеличивающей (уменьшающей) налоговую базу, признается день ее получения.
Если оплата в белорусских рублях получена частями (прекращены обязательства в соответствующей части), сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части.
Порядок определения (увеличения/неувеличения, уменьшения/неуменьшения) налоговой базы НДС не применяется в части контрактной стоимости при реализации предметов лизинга по договорам финансового лизинга.
Еще на год продлена отсрочка вычета НДС на 60 дней
Указ № 29 продлил до конца 2018 г. отсрочку вычета на 60 дней сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС. В связи с этим соответствующая поправка внесена в Указ Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99).
Справочно: суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 1 Указа № 99).
Уплата НДС при электронных услугах
В 2018 г. появился так называемый «налог на Gооgle».
Иностранные организации при оказании физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям) услуг в электронной форме |*|, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, а также при осуществлении посреднической деятельности с участием в расчетах физических лиц, должны исчислять и уплачивать НДС ежеквартально без нарастающего итога с начала года по истечении каждого календарного квартала по всем операциям по реализации данных услуг в календарном квартале.
Перечень указанных иностранных организаций размещается на официальном сайте МНС (п. 8 Указа № 29).
Ранее НК предусматривал исчисление НДС ежеквартально, но нарастающим итогом.
