Правила определения момента фактической реализации
Организации, применяющие УСН, определяют момент фактической реализации для целей исчисления НДС по мере поступления оплаты, но с оговоркой.
Так, момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае их реализации за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 92-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: момент фактической реализации активов – приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).
Течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 3-1 НК).
Момент фактической реализации учитывают при заполнении разд. I части I налоговой декларации НДС, форма которой утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Ситуация 1. Зачет взаимных требований продавца и покупателя
Организация применяет УСН с уплатой НДС (отчетный период по НДС – месяц) и ведет книгу учета доходов и расходов. Она отгрузила продукцию покупателю 23 октября 2017 г. Оплата за продукцию не была получена, и 12 июня 2018 г. был осуществлен зачет взаимных требований с покупателем. Для целей исчисления НДС момент фактической реализации определен за июнь 2018 г., т.е. за тот отчетный период, на который приходится день зачета взаимных требований.
Суть нарушения
Организация ошиблась в определении момента фактической реализации.
Обоснование
НДС следовало исчислить за декабрь 2017 г., т.е. в том отчетном периоде, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки продукции (22 декабря 2017 г.).
Для рассмотрения этой ситуации следовало проанализировать 2 правила:
1) момент фактической реализации отгруженных товаров определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров |*|;
2) днем зачисления денежных средств по товарам, по которым произведен зачет взаимных требований, признают дату зачета взаимных требований (п. 1 ст. 92-1 НК).
День зачисления денежных средств приходится на 12 июня 2018 г., а 60 дней с момента отгрузки продукции (23 октября 2017 г.) приходятся на 22 декабря 2017 г., поэтому НДС следовало исчислить за декабрь 2017 г.
Как исправить ошибку
При допущении ошибок их исправляют в бухгалтерском учете, руководствуясь гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте записи в месяце выявления ошибки:
Д-т 84 – К-т 68
– на сумму НДС за декабрь 2017 г.;
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» на сумму НДС за июнь 2018 г.
В налоговом учете ошибки исправляют, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации по НДС за декабрь 2017 г., а в сторону уменьшения – в стр. 1 разд. I части I декларации по НДС за июнь 2018 г.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Реализация товаров по договорам комиссии
Организация применяет УСН с уплатой НДС (отчетный период по НДС – месяц) и ведет книгу учета доходов и расходов. Она передала продукцию комиссионеру 27 марта 2018 г. По условиям договора комиссии в расчетах с покупателями участвует комиссионер. Согласно отчету комиссионера продукция отгружена покупателю 29 марта 2018 г. и оплата еще не была получена.
По учетной политике комитента для целей исчисления НДС день отгрузки товара по договору комиссии определяется на дату отгрузки товара комиссионером покупателю. В связи с отсутствием поступления оплаты у комиссионера комитент не определил момент фактической реализации и НДС не исчислял.
Суть нарушения
Комитент необоснованно не определил момент фактической реализации |*| и не исчислил НДС в мае 2018 г.
* Информация об определении места реализации при исчислении НДС
Обоснование
НДС следовало исчислить за май 2018 г., т.е. в том отчетном периоде, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки продукции комиссионером покупателю (28 мая 2018 г.).
Днем зачисления денежных средств на счет комитента от реализации товаров на основе договоров комиссии признают дату зачисления денежных средств на счет комиссионера, а если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером товары зачисляются на счет комитента, – дату зачисления денежных средств на счет комитента.
Для целей определения дня отгрузки товаров плательщики УСН должны руководствоваться положениями ст. 100 НК (п. 1 ст. 92-1 НК).
Днем отгрузки товаров их собственником на основе договоров комиссии признают:
– либо дату отгрузки товаров их собственником комиссионеру;
– либо дату отгрузки товаров комиссионером покупателю.
Выбранный плательщиком НДС порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации и не должен изменяться в течение текущего налогового периода (п. 1 ст. 100 НК).
Таким образом, в связи с отсутствием денежных средств в качестве оплаты отгруженной комиссионером продукции и истечением 60 дней со дня отгрузки продукции комиссионером покупателю в мае 2018 г. (28 мая 2018 г. истекают 60 дней с даты отгрузки продукции 29 марта 2018 г.) комитент должен исчислить НДС за май 2018 г.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– на сумму НДС за май 2018 г.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 3. Товарообменная операция
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС (отчетный период по НДС – квартал), ведет книгу учета доходов и расходов. Она передала в ноябре 2017 г. произведенную продукцию в порядке товарообмена за полученное сырье. В связи с отсутствием оплаты при такой передаче НДС исчислен за I квартал 2018 г., так как в январе 2017 г. истекли 60 дней со дня отгрузки продукции.
Суть нарушения
Организация ошиблась в определении момента фактической реализации.
Обоснование
НДС следовало исчислить за ноябрь 2017 г., т.е. в том отчетном периоде, в котором отгружена продукция.
Объектами обложения НДС признают в т.ч. обороты по обмену товарами (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 93 НК). Плательщики УСН определяют момент фактической реализации в отношении оборотов по безвозмездной передаче товаров в соответствии с положениями ст. 100 НК (п. 2 ст. 92-1 НК).
При обмене товарами моментом их фактической реализации признают день обмена, а днем обмена – дату совершения каждой отгрузки товара (п. 4 ст. 100 НК).
Таким образом, при обмене момент фактической реализации |*| приходится на день обмена и НДС исчисляется за отчетный период, на который приходится данный день, а не на 60-й день со дня отгрузки продукции в порядке товарообмена.
* Информация об определении места реализации в ЕАЭС при исчислении НДС
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте записи в месяце выявления ошибки:
Д-т 84 – К-т 68
– на сумму НДС за декабрь 2017 г.;
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» на сумму НДС за I квартал 2018 г.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
