Ситуация. Резидент Швейцарии оказал консультационные услуги
Резидент Республики Беларусь применяет упрощенную систему налогообложения |*| (УСН), ведет учет в книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Отчетным периодом по УСН выбран квартал. Резидент заключил договор на приобретение у резидента Швейцарии консультационных услуг.
Какие налоговые последствия возникают в такой ситуации?
Организации необходимо удержать налог на доходы и исчислить НДС по приобретению услуг у иностранной организации на территории Республики Беларусь.
Исчисление НДС
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, которые приобретают данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Место реализации определяется в соответствии со ст. 33 НК, согласно которой в случае приобретения у иностранной организации консультационных услуг местом их реализации признается Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).
Моментом фактической реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями услуг (п. 5 ст. 100 НК). Налоговая база определяется как стоимость этих услуг (п. 12 ст. 98 НК).
Таким образом, в момент оплаты услуг организации следует исчислить НДС по приобретению у иностранной организации консультационных услуг исходя из стоимости оплачиваемых услуг.
При этом не важно, является ли белорусская организация, приобретающая консультационные услуги, плательщиком НДС по своей деятельности. В соответствии с п. 8 ст. 103 НК организации, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при приобретении на территории Республики Беларусь активов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности.
Порядок формирования и выставления ЭСЧФ
Электронный счет-фактура (ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, у которых возникает объект обложения НДС, включая обязанность исчисления НДС при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активов) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 1 ст. 106-1 НК).
Создание ЭСЧФ и его направление на Портал осуществляют плательщики при реализации активов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК (п. 8 ст. 106-1 НК).
Таким образом, в рассматриваемом случае организация должна создать ЭСЧФ и выставить его на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации активов (п. 5 ст. 106-1 НК).
Важно! При приобретении активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, создание и направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ (подп. 2.4 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
Таким образом, дата создания ЭСЧФ может быть любой в промежутке между датой фактической реализации и 20-м числом месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции.
Особенности заполнения ЭСЧФ представлены в таблице.
–––––––––––––––––––––
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
При заполнении формы ЭСЧФ показатели гр. 7 и 11 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» должны быть равны (п. 40 Инструкции № 15).
Остальные строки и графы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных гл. 3 Инструкции № 15.
После создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик – покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет – 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 92 НК исчислена сумма НДС по этим объектам.
Таким образом, при управлении вычетами организации следует указать в качестве даты наступления права на вычет 22-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Если организация не является плательщиком НДС, в управлении вычетами необходимо указать «Не принимать к вычету».
Применение вычетов по НДС
Уплаченные в бюджет суммы НДС при приобретении активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются налоговыми вычетами (подп. 2.3 п. 2 ст. 107 НК). Налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, созданных плательщиком в соответствии с абз. 2 части четвертой п. 8 ст. 106-1 НК.
Такие суммы НДС вычитаются в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 14-1 ст. 107 НК).
Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).
Следовательно, если организация – плательщик НДС, то исчисленный при приобретении у иностранной организации налог принимается к вычету в следующем отчетном периоде. Если же организация не является плательщиком НДС |*|, налог не вычитается, а относится на стоимость приобретенных услуг.
* Информация о приобретении маркетинговой услуги у нерезидента и необходимости исчисления НДС
Налог на доходы
Белорусской организации, приобретающей консультационные услуги у резидента Швейцарии, следует исчислить, удержать у исполнителя и перечислить в бюджет налог на доходы в момент перечисления денежных средств исполнителю. Обоснуем такой вывод.
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).
Доходы от оказания консультационных услуг являются объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК).
При этом доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации юридическим лицом Республики Беларусь (п. 3 ст. 146 НК).
Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 147 НК).
Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 150 НК).
Плательщики, применяющие УСН |**|, исполняют обязанности налоговых агентов, в т.ч. удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп. 4.3 п. 4 ст. 286 НК).
** Информация о том, что может измениться в 2019 г. для организаций, применяющих УСН
Днем начисления дохода иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет, признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 2-2 ст. 148 НК).
