Из письма в редакцию:
«Наше предприятие организует новогодний банкет, на котором будут вручены подарки не только своим работникам, но и приглашенным гостям, работникам организаций-партнеров. Стоимость одного подарка составляет 168 руб. с НДС.
Какие «зарплатные» налоги следует уплатить и в каком порядке в отношении приглашенных лиц?
София Михайловна, бухгалтер»
Уплата подоходного налога может быть добровольной и принудительной
Объектом обложения подоходным налогом является в т.ч. полученный плательщиком доход от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества (п. 1 ст. 157 НК [1]).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся в т.ч. полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК). Налоговая база подоходного налога определяется как стоимость переданных подарков с учетом НДС (п. 1 ст. 157 НК).
Если стоимость переданного подарка с учетом НДС не превышает 122 руб., то объект обложения подоходным налогом не возникает.
Справочно: от подоходного налога освобождают |*| не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде подарков и призов, получаемые не по месту основной работы в размере, не превышающем с начала года 122 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, абз. 10 п. 1 Указа № 29 [2]).
* О том, какие категории работников имеют право на льготы по подоходному налогу
При превышении указанного размера образуется налогооблагаемая база для расчета подоходного налога в размере превышения (п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 156, подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
В этом случае получатель подарка обязан внести в кассу или на расчетный счет организации, выдавшей подарок, денежные средства в размере 13 % от стоимости подарка. Организация обязана перечислить в бюджет внесенную сумму подоходного налога не позднее дня, следующего за днем его фактического удержания (абз. 3 части четвертой п. 9 ст. 175 НК). Если получатель дохода добровольно внес налог в кассу или на счет организации, то перечислить его в бюджет необходимо не позже следующего дня.
В изложенной ситуации для каждого получателя подарка, не являющегося работником организации, стоимость подарка |*| является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Налогооблагаемая база равна 46 руб. (168 – 122). Подоходный налог в размере 5,98 руб. (46 руб. × 13 %) каждый получатель обязан внести в кассу организации или на ее расчетный счет.
В учете организации удержание и уплату подоходного налога отражают следующим образом (см. таблицу):
Если лицо, получившее подарок, обязано уплатить подоходный налог, но не вносит сумму налога в кассу организации или на ее расчетный счет, производятся следующие действия (п. 2 ст. 181 НК):
1) организация обязана в 30-дневный срок направить в налоговый орган по месту жительства получателя подарка письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу;
2) налоговый орган по месту жительства этого плательщика в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу вручает плательщику извещение об уплате налога;
3) получатель подарка обязан уплатить подоходный налог в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения;
4) при уплате подоходного налога налоговый орган по месту постановки на учет получателя подарка в течение 30 дней со дня уплаты суммы подоходного налога направляет письменное сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога организации, направившей письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу, и налоговому органу по месту постановки на учет этой организации.
Такое письменное сообщение является для организации основанием для самостоятельного возврата подоходного налога за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляют
Получатели подарков не состоят с организацией в трудовых отношениях, поэтому они не подлежат обязательному страхованию. Соответственно стоимость полученных ими подарков не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН |*| и Белгосстрах.
Справочно: объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115 [3], но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона № 138-XIII [4]).
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297 [5]).
Надеюсь, Вы получили ответы на поставленные вопросы.
От редакции:
Об оказании работникам материальной помощи или выдаче подарков к Новому году и связанных с этим вопросах учета и налогообложения см.: «ГБ», 2018, № 43, с. 33.
