Производственный кооператив распределил прибыль между своими членами. Налоговым законодательством предусмотрено, что дивиденды могут освобождаться от обложения подоходным налогом, если они не выплачивались в течение 5 предыдущих лет. В то же время выплата дивидендов предусмотрена гражданским законодательством только в отношении акционерных обществ, а распределяемая в кооперативах прибыль не считается дивидендами.
Может ли в рассматриваемом случае применяться освобождение от налогообложения?
Может при соблюдении требуемого условия.
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 0 % в отношении доходов в виде дивидендов при условии, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (п. 6 ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Производственным кооперативом (артелью) признается коммерческая организация, участники которой обязаны внести имущественный паевой взнос, принимать личное трудовое участие в его деятельности и нести субсидиарную ответственность по обязательствам производственного кооператива в равных долях, если иное не определено в уставе, в пределах, установленных уставом, но не меньше величины полученного годового дохода в производственном кооперативе (ст. 107 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Действительно, в соответствии с гражданским законодательством дивиденды выплачиваются только акционерными обществами. Так, акционерное общество вправе между акционерами – владельцами простых (обыкновенных) акций, а между акционерами – владельцами привилегированных акций обязано распределять часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей и покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине акционерного общества, посредством выплаты дивидендов. В случаях и порядке, определенных законодательными актами, акционерное общество обязано выплачивать дивиденды (ст. 72 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).
Между членами кооператива распределяется прибыль кооператива (ст. 109 ГК). При этом термин «дивиденды» в отношении кооперативов не применяется.
Следует учитывать, что термин «дивиденды» в налоговом законодательстве имеет иное значение. Так, в ст. 13 НК установлено, что дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Таким образом, для целей налогообложения дивидендами признается не только доход, начисленный акционерным обществом своим акционерам, но и доход, начисленный члену кооператива по принадлежащим ему паям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Соответственно применение ставки подоходного налога в размере 0 % возможно и в отношении доходов, получаемых членами кооператива в порядке распределения его прибыли |*|.
* Особый порядок распределения прибыли для организаций с госсобственностью
