Какие критерии валовой выручки для организаций в 2019 г. служат основанием для прекращения применения УСН в течение календарного года?
Ограничительный размер выручки определен в сумме 1 949 208 руб.
Обязательным критерием для целей применения УСН |*| и перехода на этот режим налогообложения является валовая выручка (абз. 2 п. 2, подп. 6.3.1, 6.3.2, 6.3.3 п. 6 ст. 327 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Ограничительный размер валовой выручки, который служит основанием для прекращения применения УСН в 2019 г., установлен в сумме 1 949 208 руб.
* Особенности отражения отдельных операций при применении УСН
При превышении этого значения организации должны прекратить применение УСН и осуществлять исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение (подп. 6.3.2 п. 6 ст. 327 НК).
Важно! Валовую выручку определяют, руководствуясь ст. 328 НК, исходя из порядка, действующего для целей налога при УСН в году, к которому относится валовая выручка (абз. 7 п. 5 ст. 326 НК). Плательщики, применяющие и (или) применявшие УСН с уплатой НДС, суммы НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включают в валовую выручку. Суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, не включают в валовую выручку как плательщики налога при УСН с уплатой НДС, так и плательщики налога при УСН без уплаты НДС (подп. 2.2, 2.3 п. 2 ст. 328 НК).
Валовую выручку не уменьшают суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, а также суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 175 НК.
Справочно: в 2019 г. критерии численности работников для целей применения УСН не изменились (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 326, подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327, п. 1, подп. 2.3.1 п. 2 ст. 333 НК).
Организация применяет в 2019 г. УСН без уплаты НДС. За период с января по апрель 2019 г. валовая выручка нарастающим итогом составила 1 420 000 руб.
С какого периода организация должна перейти на общий порядок налогообложения?
С 1 июля 2019 г.
С 1 июля 2019 г. (месяца, следующего за II кварталом 2019 г.) организация должна прекратить применение УСН и перейти на общеустановленный порядок налогообложения либо на применение УСН с уплатой НДС. Приведенный вывод обоснован следующим.
Организация применяет УСН без уплаты НДС, поэтому отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный квартал (п. 2 ст. 330 НК).
Применение плательщиками УСН без уплаты НДС должно быть прекращено и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов в общем порядке, если численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 50 чел. и валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1 337 415 бел. руб. (подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК).
Важно! Применение УСН можно не прекращать, если организация начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышены численность работников и (или) валовая выручка, будет использовать режим налогообложения УСН с уплатой НДС.
Организация применяла УСН без уплаты НДС на протяжении 2018 г. и I квартала 2019 г. Со II квартала 2019 г. организация приняла решение перейти на УСН с уплатой НДС.
Каким образом организация должна уведомить налоговую инспекцию об этих намерениях?
Отразить в налоговой декларации за I квартал 2019 г.
Решение о переходе на применение УСН с уплатой НДС необходимо отразить в налоговой декларации по налогу при УСН за I квартал 2019 г., срок представления которой наступил 22 апреля 2019 г.
Отражение такого решения может быть произведено (аннулировано) путем внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с первого месяца которого начинается применение УСН с уплатой НДС (п. 3 ст. 326 НК).
Если организация сдала налоговую декларацию |*| за I квартал 2019 г. и не сделала отметку о намерениях перейти на УСН с уплатой НДС со II квартала 2019 г., то она имеет право не позднее 20 июля 2019 г. представить уточненную налоговую декларацию за I квартал 2019 г. с проставлением отметки о переходе на применение УСН с уплатой НДС со II квартала 2019 г.
* Дополнительную информацию о заполнении новой формы налоговой декларации при УСН
Автомобиль организации, применяющей УСН, пострадал в марте 2019 г. в результате ДТП.
Следует ли облагать налогом при УСН сумму поступившего от страховой организации страхового возмещения?
У организации, применяющей УСН, сумму страхового возмещения включают в налоговую базу налога при УСН в составе внереализационных доходов (пп. 1, 8 ст. 328, подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК).
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, в январе 2019 г. заключила договор страхования автомобиля на 6 месяцев. В марте 2019 г. организация приняла решение о продаже этого транспортного средства и досрочно расторгла договор со страховой организацией по автомобилю.
Будет ли облагаться налогом при УСН сумма возвращенных страховой организацией страховых взносов в связи с досрочным расторжением договора?
Нет.
Сумму возвращенных страховой организацией страховых взносов следует расценивать как сумму, излишне уплаченную страхователем, в связи с чем она не подлежит обложению налогом при УСН у организации-страхователя (п. 1 ст. 328 НК).
Организация, применяющая УСН, оплатила в марте 2019 г. путевку для своего работника. На основании заявления работника стоимость путевки будет удержана из его заработной платы.
Включается ли в налоговую базу налога при УСН возмещаемая работником стоимость путевки?
Нет.
Стоимость путевки, удерживаемую из заработной платы работника по его заявлению, не признают внереализационным доходом организации, и эта сумма не подлежит обложению налогом при УСН.
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, продала иностранную валюту на бирже по курсу, превышающему курс Нацбанка.
Облагается ли полученная разница в белорусских рублях налогом при УСН и, если облагается, по какой ставке?
Организация применяет УСН без уплаты НДС, поэтому полученные доходы, включая доходы от продажи валюты, включаются в состав внереализационных доходов и облагаются по ставке 5 %. Обоснуем приведенный вывод.
Доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату продажи, включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.26 п. 3 ст. 174 НК).
Полученную разницу признают доходом от продажи иностранной валюты и включают в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом при УСН.
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, планирует с III квартала 2019 г. отказаться от ее применения и перейти на общую систему налогообложения.
Будет ли она иметь право при соблюдении критериев выручки и численности работников за 9 месяцев 2019 г. перейти вновь на применение УСН с 2020 г.?
Нет, такого права у нее не будет.
Организация не будет иметь права на применение УСН в 2020 г. в связи с ограничением, установленным п. 4 ст. 324 НК, а именно: если применение УСН прекращено в календарном году с месяца иного, чем январь, то организации не вправе в следующем календарном году применять УСН (п. 4 ст. 324 НК).
Торговая организация применяет УСН без уплаты НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов |*| организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – КУДИР). В марте 2019 г. организация реализовала товар, выручка по которому учтена в налоговой базе при исчислении налога при УСН за I квартал 2019 г. В апреле 2019 г. покупатель вернул приобретенный товар по причине выявления брака.
* О заполнении новой формы книги учета доходов и расходов при УСН в 2019 г.
Каким образом организации, применяющей УСН без уплаты НДС с ведением учета в КУДИР, отразить операции по товару, возвращенному покупателем во II квартале 2019 г.?
На сумму возврата уменьшить выручку во II квартале 2019 г.
Организации следует уменьшить выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав во II квартале 2019 г. на сумму выручки, отраженной в I квартале 2019 г., приходящейся на возвращенные покупателем товары (п. 12 ст. 328 НК).
Справочно: порядок отражения операций в КУДИР определен подп. 4.6 п. 4 Инструкции о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь и Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1 (далее – Инструкция № 4/1/1/1).
Операции по возврату товара следует отразить во II квартале в части I «Учет валовой выручки» разд. I КУДИР отдельной строкой, в которой в гр. 1, 2 и 3 указать соответствующую информацию о возврате товара, в гр. 4 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего» указать сумму со знаком «минус». Уменьшение показателей, отраженных в части II разд. I КУДИР, не производят.
Сумму валовой выручки (показатель гр. 7 части I разд. I КУДИР), с учетом соразмерного уменьшения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанного с возвратом товара, отражают в стр. 1.1 разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН за II квартал 2019 г.
Организация с I квартала 2019 г. применяет УСН без уплаты НДС с ведением учета в КУДИР. В 2018 г. эта организация применяла УСН с уплатой НДС без применения льгот по налогу при УСН.
Как отразить в КУДИР операции по возврату товара, возвращенного покупателем во II квартале 2019 г., если выручка от реализации этого товара была отражена в IV квартале 2018 г.?
Уменьшить сумму налога при УСН во II квартале 2019 г.
Организации следует произвести уменьшение суммы налога при УСН во II квартале 2019 г. на сумму налога при УСН, исчисленную:
– исходя из стоимости возвращенных товаров, включенной в налоговую базу налога при УСН в IV квартале 2018 г.;
– исходя из ставки налога при УСН, примененной в отношении выручки от реализации возвращенных товаров (в рассматриваемой ситуации – исходя из ставки 3 %).
Приведенный алгоритм действий организация осуществляет, руководствуясь положениями подп. 2.1 п. 2 ст. 331 НК, а именно: в отношении товаров, выручка от реализации которых учитывалась при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем календарном году, уменьшение суммы налога при УСН производят в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, на сумму налога, исчисленную:
– исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в налоговую базу налога при УСН;
– исходя из ставки налога при УСН, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– за вычетом суммы налога при УСН, не уплаченной в связи с применением плательщиком льготы и приходящейся на выручку от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, – если плательщик применял льготу по налогу при УСН в календарном году, в котором в налоговой базе учтена такая выручка.
Сумма, на которую уменьшен налог при УСН в связи с возвратом товаров, подлежит отражению в стр. 3 разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН за II квартал 2019 г.
Соразмерное уменьшение выручки от реализации производить не следует.
Для учета операции по возврату товаров часть I разд. I КУДИР может быть дополнена графой, в которой по итоговой строке за отчетный период, в котором произведен возврат, отражают соответствующую информацию об указанных операциях и сумму выручки от реализации исходя из стоимости возвращенных товаров.
Сумму, отраженную в такой графе, не учитывают в показателях гр. 4–7 части I разд. I КУДИР (подп. 4.7 п. 4 Инструкции № 4/1/1/1).
