Экспедитор, применяющий УСН с уплатой НДС, при оказании экспортируемых услуг в рамках исполнения договора транспортной экспедиции понес расходы по приобретению услуг по хранению товара. Данные расходы не поименованы в договоре транспортной экспедиции. Однако клиент согласился возместить стоимость понесенных экспедитором расходов.
Подлежит ли обложению НДС |*| у экспедитора сумма возмещения клиентом расходов, не оговоренных в договоре транспортной экспедиции? Если да, то по какой ставке НДС?
* Льготы по НДС при оказании транспортных (экспедиторских) услуг
Подлежит. Ставка НДС 20 %.
У экспедитора суммы возмещения расходов по приобретению услуг по хранению товара, не поименованные в договоре транспортной экспедиции, подлежат обложению НДС по ставке 20 %. Нулевую ставку НДС по возмещаемым расходам экспедитор не применит. Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Налоговую базу по услугам транспортной экспедиции экспедиторы определяют как сумму, полученную (подлежащую к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции.
Вознаграждение определяют как сумму, полученную (подлежащую к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции (п. 30 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, не относятся услуги, не предусмотренные договором транспортной экспедиции и не подлежащие (подлежащие) возмещению экспедитору клиентом, а также услуги, предусмотренные договором транспортной экспедиции и не подлежащие возмещению экспедитору клиентом (п. 2 ст. 126 НК).
Не признаются объектом для исчисления НДС обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при оказании услуг и указанных в договоре транспортной экспедиции, не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 115 НК).
Организация является импортером зерна пшеницы, выращенного на территории Российской Федерации.
Применяется ли ставка НДС 10 % при ввозе зерна пшеницы на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации? Какой документ будет являться основанием для применения ставки 10 %?
Да, применяется ставка 10 % при наличии необходимых документов.
С 1 января 2019 г. ставка НДС в размере 10 % установлена при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств – членов Евразийского экономического союза продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений). Приведенная норма оговорена в подп. 2.1 п. 2 ст. 122 НК.
Справочно: согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденному постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85, выращивание зерна пшеницы классифицируется по подклассу 01111 «Выращивание зерновых и бобовых культур» разд. 01 «Растениеводство и животноводство, охота и предоставление услуг в этих областях». Следовательно, зерно пшеницы является продукцией растениеводства.
Ввоз с территории государств – членов ЕАЭС продукции растениеводства необходимо производить, руководствуясь Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 318 «Об обеспечении карантина растений в Евразийском экономическом союзе», Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13.07.2018 № 49 «Об утверждении Правил определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (непреференциальных правил определения происхождения товаров)». Из указанных документов следует, что ввоз на территорию Республики Беларусь подконтрольных товаров происходит при наличии разрешения на ввоз, фитосанитарного сертификата и иных документов в соответствии с законодательством.
Исходя из вышеизложенного при ввозе из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь зерна пшеницы, произведенного на территории Российской Федерации, применяется ставка НДС в размере 10 %. Подтверждением ставки НДС 10 % могут являться вышеперечисленные документы.
Организация в I квартале 2019 г. применяла УСН без уплаты НДС. Организация приняла решение со II квартала 2019 г. перейти на УСН с уплатой НДС. При этом в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за I квартал 2019 г. организация не проставила отметку о переходе на применение УСН с уплатой НДС.
Вправе ли организация со II квартала 2019 г. применять УСН с уплатой НДС?
Вправе при определенных условиях.
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, такое применение прекращает и применение УСН с уплатой НДС начинает с месяца, следующего за отчетным периодом |*|, в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за который отражено решение о переходе на применение УСН с уплатой НДС. Отражение такого решения может быть произведено (аннулировано) путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с первого месяца которого начинается применение УСН с уплатой НДС (п. 3 ст. 326 НК).
* О выборе отчетного и налогового периода при применении УСН
В рассматриваемом случае организации при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН за I квартал 2019 г. необходимо было отразить решение о переходе на применение УСН с уплатой НДС (на титульном листе в строке «Переход со следующего отчетного периода на применение УСН с уплатой НДС» проставить знак «×»).
Так как при представлении указанной налоговой декларации организация отметку о принятом решении о переходе на применение УСН с уплатой НДС не проставила, она вправе не позднее 22 июля 2019 г. (20 и 21 июля – выходные дни) представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН за I квартал 2019 г. с внесенными изменениями и дополнениями (уточненную), в которой и отразить указанное решение.
Организация в марте 2019 г. безвозмездно передала компьютер спортивной школе (бюджетной организации). Компьютер был приобретен организацией в 2018 г.
Следует ли восстановить сумму «входного» НДС, принятую к вычету по этому компьютеру в 2018 г.?
Не следует.
При передаче в 2019 г. компьютера спортивной школе, финансируемой из бюджета, сумму «входного» НДС, принятую к вычету в 2018 г., восстанавливать не следует. Обоснуем данный вывод.
С 1 января 2019 г. объектами обложения НДС не признают безвозмездную передачу товаров |*| (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК).
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (абз. 2 п. 28 ст. 133 НК).
Организация торговли в феврале 2019 г. приобрела товар у производителя, который использует труд инвалидов и применяет освобождение от НДС в соответствии с положениями подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК. В товарно-транспортной накладной на отпуск товара, стоимость которого определена без НДС, поставщик сделал ссылку на норму, предусмотренную подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК.
Возможно ли организации торговли при последующей реализации этого товара применять льготу в виде освобождения от НДС?
Да, можно, льгота «сквозная».
Освобождение от НДС применяется плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 50 % численности работников в среднем за этот же период. Такие товары не должны быть приобретенными и подакцизными.
Освобождение от НДС распространяется на всех субъектов, реализующих товары, приобретенные у таких плательщиков (подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК).
Основанием для применения посредником этой льготы является указание в ТТН на приобретение товара записи: «Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь». Наличие копии сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой, подтверждающего отнесение товаров к произведенным товарам, с 2019 г. не требуется.
Торговая организация с 1 января 2019 г. применяет УСН без уплаты НДС. В 2018 г. эта организация применяла УСН с уплатой НДС, реализовала товары, исчислила НДС. В феврале 2019 г. покупатель возвратил товары по причине брака.
Каким образом торговая организация должна произвести корректировку налоговой базы и исчисленной суммы НДС по ранее реализованному товару?
Корректировка налоговой базы по НДС производится путем представления уточненной налоговой декларации (расчета) по НДС за 2018 г.
Если покупатель вернул товары продавцу (полностью или частично), то у продавца подлежат уменьшению обороты по их реализации. Указанный порядок не применяют в отношении товаров, возвращенных продавцу для ремонта и (или) замены, если не изменена их стоимость. Приведенные нормы оговорены в п. 1 ст. 129 НК.
Продавец товара уменьшает обороты по реализации при выполнении в совокупности следующих обстоятельств:
1) покупатель вернул товар;
2) выставленный продавцом дополнительный (исправленный) ЭСЧФ подписан покупателем ЭЦП (при подписании ранее выставленного продавцом ЭСЧФ). Данное условие не распространяется на сделки с налогоплательщиками иностранных государств (п. 3 ст. 129 НК).
Важно! Если объекты возвращены покупателем в период применения продавцом особого режима налогообложения без уплаты НДС и оборот по их реализации учитывался им при определении налоговой базы НДС в году, предшествующем году, в котором объекты возвращены покупателем продавцу, то в этом случае корректировки оборотов по реализации вносятся в налоговую декларацию по НДС за предшествующий год при выполнении в совокупности условий, установленных п. 3 ст. 129 НК (п. 5 ст. 129 НК).
