Наниматель, отправляя работника в служебную командировку, возложил оформление визы на самого работника с последующим возмещением ему понесенных расходов. Для оформления визы работник воспользовался услугами визового центра, приложив к авансовому отчету документы, подтверждающие уплату сервисного сбора за данные услуги. Наниматель возместил работнику понесенные им расходы.
Возникли следующие вопросы:
1. Можно ли эти затраты учесть при налогообложении прибыли?
Можно учесть в составе нормируемых расходов.
При служебных командировках |*| наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие командировочные расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
К иным командировочным расходам относятся в т.ч. расходы по оформлению и выдаче виз, в т.ч. по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз. Наниматель возмещает командированному работнику данные расходы при обязательном представлении подтверждающих документов (п. 24 Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176; далее – Положение № 176).
Данные расходы относятся к нормируемым затратам и учитываются при обложении налогом на прибыль (п. 1 ст. 169, подп. 1.1 п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
2. Облагают ли подоходным налогом данную сумму?
Не облагают.
При оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождают от подоходного налога иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации, признаваемой местом основной работы (службы) плательщика, оплачиваемые или возмещаемые в соответствии с Положением № 176 (часть третья п. 4 ст. 208 НК).
Справочно: такой же порядок налогообложения применяется к подобным выплатам, производимым:
– членам органа управления организации в связи с исполнением ими функций членов;
– плательщикам не по месту основной работы (службы, учебы), в т.ч. при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами.
3. Начисляют ли страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на эту сумму?
Не начисляют.
Командировочные расходы являются компенсацией работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, которая предусмотрена гл. 9 ТК. Следовательно, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на иные расходы, связанные с командировкой |*|, при условии, что они подтверждены документально (по разъяснениям специалистов ФСЗН).
* Разъяснения специалиста Минтруда и соцзащиты о расходах на командировки
Основания следующие:
1) объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона № 138-XIII**);
_______________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
** Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
2) объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297***);
_______________________
*** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
3) в п. 3 Перечня № 115 поименованы компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК.
