Организация, применяющая УСН и расположенная в г. Минске, по договору аренды с 01.03.2019 арендует у индивидуального предпринимателя (ИП) складское помещение площадью 1 200 м2, находящееся в г. Молодечно.
У какой из сторон и с какого периода возникает объект обложения налогом на недвижимость?
У организации-арендатора.
По складскому помещению, взятому в аренду у физлица, зарегистрированного в качестве ИП, в 2019 г. организация является плательщиком налога на недвижимость |*|. Приведенный вывод обоснован следующими нормами законодательства.
* Информацию об особенностях исчисления налога на недвижимость в 2019 г.
Общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость сохраняется для организаций, применяющих УСН, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, в пользовании, превышает 1 000 м2 (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (п. 1 ст. 226 НК).
Исчисление налога на недвижимость по взятому в аренду складскому помещению производится организацией с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором помещение передано организации в аренду, т.е. с 1 апреля 2019 г. (п. 4 ст. 232 НК).
Белорусская организация «А» применяет УСН и имеет в собственности помещение площадью 200 м2. Дополнительно заключен договор аренды складских помещений площадью 500 м2 с физическим лицом и оформлен договор лизинга служебных помещений с белорусской организацией «Б» на 400 м2. По условиям договора лизинга объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, т.е. организации «А».
Является ли белорусская организация «А» плательщиком налога на недвижимость?
Да, является.
Организация «А» обязана исчислить и уплатить налог на недвижимость при наличии у нее капитальных строений (зданий, сооружений) площадью 1 100 м2.
Обязанность исчисления и уплаты налога на недвижимость у организации, применяющей УСН |*|, возникает при наличии у нее капитальных строений (зданий, сооружений), их частей общей площадью более 1 000 м2 (абз. 3 части второй подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК).
В общую площадь критерия 1 000 м2 входят:
1) капитальные строения (здания, сооружения), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении;
2) капитальные строения (здания, сооружения), находящиеся в пользовании (часть первая п. 1 и п. 4 ст. 226 НК):
– взятые организациями в лизинг у белорусских организаций, если по условиям договора лизинга капитальные строения (здания, сооружения), их части находятся на балансе организации-лизингополучателя;
– взятые организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц.
Организация заключила договор аренды нежилого помещения, расположенного в Минском районе, с физическим лицом площадью 1 300 м2 с 1 мая 2019 г. Стоимость арендуемого помещения в договоре не определена. Сведения о рыночной или оценочной стоимости помещения отсутствуют.
Каким образом необходимо рассчитать сумму налога на недвижимость, подлежащую уплате в бюджет в 2019 г.?
Исходя из базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания.
Налоговую базу налога на недвижимость в отношении капитального строения, взятого в аренду |*| у физлица, следует определять исходя из стоимости этого капстроения, указанной в договорах аренды, но не менее стоимости, определенной исходя из его оценки (п. 2 ст. 229 НК):
* Об определении даты совершения хозяйственной операции при арендных отношениях
– по оценочной стоимости капстроения, определенной территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;
– указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капстроения на 1 января текущего года, выданном оценщиком, имеющим свидетельство об аттестации оценщика;
– произведенной в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
Справочно: при отсутствии оценочной стоимости капстроения, произведенной территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, такая оценка в целях исчисления налога на недвижимость производится организациями, взявшими в аренду у физлиц здания и сооружения (подп. 3.2 п. 3 Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187; далее – Положение № 187).
Оценка стоимости арендуемого объекта недвижимости, взятого в аренду у физического лица, может быть определена следующим образом:
– путем индексации стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и сооружений. Данные коэффициенты не позднее 10 февраля текущего года доводятся Минстройархитектуры до сведения МНС и Госкомимущества;
– исходя из базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений (начиная с 01.01.2014) и общей площади оцениваемого здания либо сооружения – при отсутствии сведений о стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году.
В рассматриваемой ситуации размер базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания или сооружения для Минского района установлен для нежилых зданий в размере 284,00 руб. (приложение 1 к Положению № 187 на 01.01.2013).
Оценочная стоимость арендованного помещения на 01.01.2019 согласно подп. 3.2.2 Положения № 187 рассчитывается следующим образом:
284,00 руб. × 1,2212 × 1,0817 × 1,0333 × 1,0317 × 1,0973 × 1,1300 = 496 руб.;
496 руб. × 1 300 м2 = 644 800 руб.,
где 1,2212 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2014 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 28.01.2014 № 2 «Об установлении коэффициентов переоценки зданий и сооружений – коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам»;
1,0817 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2015 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 23.01.2015 № 1 «Об установлении коэффициентов переоценки зданий и сооружений – коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам»;
1,0333 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2016 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 25.01.2016 № 2 «Об установлении коэффициентов переоценки зданий и сооружений – коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам»;
1,0317 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2017 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 20.01.2017 № 2 «Об установлении коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений»;
1,0973 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2018 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 19.01.2018 № 3 «Об установлении коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений»;
1,1300 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2019 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 22.01.2019 № 4 «Об установлении коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений».
Налоговая база налога на недвижимость по помещению, взятому в аренду у физического лица, в данной ситуации равна рассчитанной стоимости – 644 800 руб.
Налог на недвижимость организация-арендатор должна уплатить по ставке, рассчитываемой на основании годовой ставки (1 %) пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода, – 0,5 % (1 % / 4 × 2).
