13-я зарплата: Бухгалтерский учет и налогообложение в 2024 году

Вы узнаете:

• как оформить премирование по итогам работы за 2023 г.;

• в каком порядке рассчитываются подоходный налог и страховые взносы;

• как ведется бухгалтерский и налоговый учет.

ОФОРМЛЕНИЕ ПРЕМИРОВАНИЯ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА 2023 ГОД

Премия, выплачиваемая по итогам работы организации за год (так называемая 13-я зарплата), не предусмотрена законодательством о труде. Ее выплата полностью находится в компетенции нанимателя.

Он самостоятельно устанавливает в <...> показатели, условия и размеры такого премирования, круг премируемых работников, основания для снижения либо лишения премий <...>.

Документ:

Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

К сведению

В соответствии с п. 9 части первой ст. 55 ТК наниматель обязан обеспечивать соблюдение <...>.  Следовательно, если выплата 13-й зарплаты по результатам работы за год <...>

Размер данной премии может быть привязан к любому показателю, например чистой прибыли организации или величине прироста выручки, увеличению товарооборота, росту производительности труда, продолжительности работы работника в организации, отсутствию нарушения трудовой дисциплины, прогулов и др. <...>

Пример 1

По результатам работы за 2023 г. организация получила чистую прибыль в размере 50 000 руб.

Количество работников – 15 чел., из них 5 чел. работали в 2023 г. менее 6 месяцев, 2 – проработали в организации более 5 лет. Организация является для всех работников местом основной работы.

В коллективном договоре установлено, что при наличии чистой прибыли по результатам работы за год 15 % суммы такой прибыли распределяются равными частями между всеми работниками организации.

Работавшим в данном году менее 6 месяцев работникам выплачивается 50 % суммы, выплачиваемой работникам, проработавшим в организации более 6 месяцев, а оставшаяся ее часть распределяется между работниками, проработавшими в организации более 5 лет, равными долями.

<...>

13-я зарплата каждого работника, проработавшего в организации более 6 месяцев, составляет <...>

Размер начисленной 13-й зарплаты составит:

• у каждого из 8 работников, проработавших в организации более 6 месяцев, но менее 5 лет, – <...>;

• у каждого из 5 работников, проработавших в организации менее 6 месяцев, – <...>;

• у обоих работников, проработавших в организации более 5 лет, – <...>.

<...>

Пример 2

Приказ о выплате вознаграждения по итогам работы за 2023 г.

УПЛАТА НАЛОГОВ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Подоходный налог

Все виды вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей являются объектом обложения подоходным налогом <...>.

Документ:

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Льгота, установленная п. 23 ст. 208 НК для доходов <...>

<...>

К сведению

В 2024 г. введена новая ставка подоходного налога в размере <...>

<...>

К сведению

Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться плательщикам при отсутствии <...>

Пример 3

Исходные данные аналогичны приведенным в примере 1.

Поскольку организация является для всех работников местом основной работы, при расчете подоходного налога могут быть применены стандартные налоговые вычеты.

<...>

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Премия, начисленная работникам по результатам работы за год, является объектом для начисления взносов по обязательному страхованию в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» <...>

<...>

Документы:

Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (в редакции от 27.12.2023; далее – Закон № 118-З);

Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (в редакции от 18.07.2022; далее – Закон № 3563-XII);

Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (в редакции от 04.12.2021; далее – Положение № 1297);

Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (в редакции от 31.07.2023; далее – Положение № 530).

Выплаты, которые производятся бывшим работникам <...>

Справочно: на основании п. 3 Перечня № 115 <...>

Документ:

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование <...>

<...>

Уплата взносов в Белгосстрах производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297).

Таким образом, организация <...> в ФСЗН и Белгосстрах при осуществлении каждой выплаты работнику. На момент выплаты 13-й зарплаты <...>.

К сведению

При совпадении установленных сроков уплаты взносов в ФСЗН и Белгосстрах с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими, их уплата производится <...>

Пример 4

Средняя численность работников коммерческой организации за 2023 г. составляет 15 чел. Установленный день выплаты заработной платы – 25-е число месяца, следующего за отчетным. В 2024 г. организация не допускала нарушения установленных сроков уплаты взносов в ФСЗН.

<...>

Справочно

В форме ПУ-3 и отчете 4-фонд, а также в отчете в Белгосстрах вознаграждение по итогам работы за год отражают в <...>.

Иные налоги

Денежные выплаты, в т.ч. 13-я зарплата, <...> НДС (п. 1 ст. 115 НК).

<...>

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму указанного вознаграждения, также включаются в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

<...>

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В бухгалтерском учете суммы вознаграждения по итогам работы за год включаются в состав <...>.

<...>

Документы:

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 28.12.2022; далее – Инструкция № 50);

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 22.12.2018; далее – Инструкция № 102).

<...>

Пример 5

Директор организации принял решение выплатить в марте 2024 г. всем работникам организации (20 чел.) по 970 руб. в качестве вознаграждения по итогам работы за 2023 г.

<...>

В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете организации следовало произвести следующие записи:

^{_____________________}

^* Начисленное вознаграждение в полном размере учитывается в марте 2024 г. в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

^** Для целей налогообложения включаются в состав затрат по производству и реализации.

В обобщенном виде особенности учета и налогообложения выплаченной 13-й зарплаты можно представить следующим образом:

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор