В 2013 и 2014 гг. принят ряд новых нормативных правовых актов, определяющих порядок учета расходов будущих периодов. В нормативных документах перечень таких расходов отсутствует. Об их составе можно судить лишь по разъяснениям специалистов заинтересованных министерств.
На примерах ошибочного использования счета 97 «Расходы будущих периодов» рассмотрим особенности применения, а точнее неприменения этого счета.
Ситуация 1. Расходы на подписку на периодические издания не отражают на счете 97
Организация оплату подписки на периодические издания (выходят ежемесячно) в 2014 г. учитывает на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Д-т 97 – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Сумма НДС от всей суммы предварительной оплаты была принята к вычету в момент оплаты.
Суть нарушения
Организация неправомерно учитывает предварительную оплату на счете 97. Также неправомерно в момент оплаты принят к вычету НДС.
Обоснование
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги предназначен счет 60 (п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с изменениями и дополнениями).
Авансы и предварительную оплату отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 51 и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.
Таким образом, при учете предварительной оплаты счет 97 не используется. Предварительную оплату подписки на периодические издания необходимо учитывать на счете 60.
Налоговые вычеты по приобретенным по подписке печатным средствам массовой информации производятся на основании расчетных документов покупателя, в которых указана сумма НДС (п. 5 ст. 107 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
При этом на основании п. 6 ст. 107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, когда ведение книги покупок осуществляет плательщик, если иное не установлено гл. 14 НК.
Следовательно, поскольку организация будет получать издания каждый месяц в 2014 г., вычет суммы НДС будет осуществляться по мере их получения.
Как исправить
Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.
С 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражают в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 26, c. 48
