Днем оказания туристических услуг в 2012 г. признают день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг следует отразить в учетной политике организации, и изменению в течение текущего налогового периода он не подлежит. Такой порядок применялся и ранее на основании разъяснений МНС.
У организации, оказывающей туруслуги, определяющей выручку «по отгрузке», этот день является моментом фактической реализации, на который исчисляется НДС. У организации, определяющей выручку «по оплате», моментом фактической реализации признают день оплаты туруслуг. Если оплата предварительная, то моментом фактической реализации является день оказания услуг. Если оплата поступила позднее 60 дней со дня оказания услуг, то моментом фактической реализации будет 60-й день.
Пример 1
Туроператор реализовал туристу тур в Грецию с 30 мая по 12 июня 2012 г. Договор оказания туруслуг заключен 22 мая 2012 г. Оплата получена 23 мая 2012 г.
Вариант 1. Туроператор определяет выручку методом «по отгрузке»:
а) если согласно учетной политике день оказания туристических услуг определяется как дата заключения договора, то моментом фактической реализации является 22 мая 2012 г., т.е. у туроператора оборот по реализации тура должен быть отражен в налоговой декларации по НДС за январь – май 2012 г.;
б) если согласно учетной политике день оказания туристических услуг определяется как последний день тура, то моментом фактической реализации признают 12 июня 2012 г., т.е. туроператор отражает оборот по реализации тура в налоговой декларации по НДС за январь – июнь 2012 г.
Вариант 2. Туроператор определяет выручку методом «по оплате»:
а) если согласно учетной политике день оказания туристических услуг определяется как дата заключения договора, то моментом фактической реализации является 23 мая 2012 г., т.е. у туроператора оборот по реализации тура должен быть отражен в налоговой декларации по НДС за январь – май 2012 г.;
б) если согласно учетной политике день оказания туристических услуг определяется как последний день тура, то моментом фактической реализации признают 12 июня 2012 г., т.е. туроператор отражает оборот по реализации тура в налоговой декларации по НДС за январь – июнь 2012 г.
При реализации туров через посредников необходимо иметь в виду следующее: поскольку между туроператором и турагентом заключается не договор оказания туристических услуг, а договор оказания посреднических услуг по реализации тура, установление туроператором в учетной политике даты оказания туристических услуг как даты заключения договора с посредником будет противоречить законодательству.
Таким образом, если туроператор реализует тур через посредника (турагента), то:
– днем оказания услуг и моментом фактической реализации у туроператоров, определяющих выручку «по отгрузке», является в зависимости от способа, установленного учетной политикой комитента, или дата заключения договора оказания туристических услуг комиссионером (турагентом) с туристом, или последний день тура (отдыха);
– моментом фактической реализации у туроператоров, определяющих выручку «по оплате», является дата оплаты тура туристом турагенту (но не ранее дня оказания услуг – даты составления договора с туристом либо последнего дня тура (отдыха)) или 60-й день со дня оказания услуг (при непоступлении оплаты в этот период).
Пример 2
Туроператор передал 2 мая 2012 г. по договору комиссии на реализацию комиссионеру тур в Египет. Комиссионер заключил договор оказания туруслуг с туристом 14 мая 2012 г. Тур длится с 22 мая по 4 июня 2012 г.
Если согласно учетной политике комитента момент оказания услуг определяется как дата составления договора оказания туристических услуг, то моментом оказания услуг у комитента является 14 мая 2012 г. Если в учетной политике комитента прописан способ определения дня оказания услуг как даты окончания тура, то моментом оказания услуг будет 4 июня 2012 г.
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2012, № 17, с. 91–94.
