Приближается срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 г. Организации изыскивают способы оптимизации налогообложения. Об одном из таких способов поговорим сегодня. Он касается вариантности отражения в налоговом учете курсовых разниц, предоставленной Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504).
Так, организации вправе курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав:
– внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года;
– внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый налог) на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).
Заметим, что с 01.01.2020 по 31.03.2020 курсы основных валют, в которых производятся расчеты по внешнеторговым операциям или к которым привязаны такие расчеты (имеются в виду псевдовалютные договоры) серьезно выросли (см. табл. 1).
Справочно:
Таблица 1
|
Курс в белорусских рублях |
Вид валюты |
|
|
евро |
доллар США |
|
|
На 01.01.2020 |
2,3637 |
2,1085 |
|
На 31.03.2020 |
2,8446 |
2,5856 |
Понятно, что Указ № 504 не спасет от начисления налога на прибыль в случае значительных колебаний курсов валют. Точно предусмотреть размеры изменения курсов валют невозможно.
Рассмотрим на примерах возможные варианты развития событий.
Пример 1. Наличие дебиторской задолженности в валюте и падение курса валюты к концу года
По состоянию на 31.03.2020 в учете организации с 04.01.2020 числится дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме 100 000 долл. США. По состоянию на 31.12.2020 задолженность не погашена.
В учете следует отразить (см. табл. 2):
Таблица 2
|
Дата |
Курс валюты |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
|
01.01.2020 |
2,1098 |
Отгружен товар |
62 |
90 |
100 000/210 980 |
|
31.03.2020 |
2,5856 |
Отражена курсовая разница по переоценке дебиторской задолженности за период с 01.01.2020 по 31.03.2020* |
62 |
91 |
(2,5856 – 2,1098) × 100 000 = |
|
31.12.2020 |
2,1010 (предполагаемый курс) |
Отражена курсовая разница по переоценке дебиторской задолженности за период с 31.03.2020 по 31.12.2020* |
91 |
62 |
(2,1010 – 2,5856) × 100 000 = |
_______________
* В учете такая дооценка должна производиться на каждое последнее число месяца. Для упрощения мы отразим дооценку дебиторской задолженности один раз за период.
Ситуация 1. К концу года курс доллара стабилизируется и вернется к своему значению на начало года.
Вариант 1
Организации в приведенной ситуации целесообразно в учетной политике на 2020 г. воспользоваться правом, предоставленным Указом № 504: курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде 2020 г.
В этом случае курсовая разница по указанной дебиторской задолженности будет отражена в бухгалтерском учете организации, но не будет включена в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль по итогам I квартала. При стабилизации курса доллара США к концу 2020 г. у организации возникнут отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав внереализационных расходов и нивелируют образовавшиеся ранее (в I квартале 2020 г.) курсовые разницы, повлекшие рост внереализационных доходов.
Вариант 2
Если не воспользоваться нормами Указа № 504, то по итогам I квартала 2020 г. организации придется изыскать средства на уплату налога на прибыль от суммы внереализационных доходов, возникших в связи с образованием курсовых разниц в размере 8 564,40 руб. (47 580 × 18 %). К концу года в этом случае организация сможет вернуть излишне уплаченную сумму налога на прибыль или зачесть переплату налога в счет уплаты иных налогов, но по состоянию на 22.04.2020 ей нужно будет изъять из оборота значительные суммы денег на уплату налога на прибыль.
Ситуация 2. К концу года курс доллара продолжит рост. В таком случае у организации будут соответственно расти внереализационные доходы
Вариант 1
При использовании норм Указа № 504 организация будет иметь возможность аккумулировать к концу года денежные средства для уплаты налога на прибыль.
Вариант
Если не воспользоваться нормами Указа № 504, то уплата налога на прибыль распределится в течение года в зависимости от роста курса валюты.
Когда образуются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
При использовании норм Указа № 504 в учете организации образуются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.
Так, если организация определит в своей учетной политике включать в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы налога на прибыль курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (вариант 1), возникнут отложенные налоговые обязательства (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).
Начисление и уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства отражается записями (п. 19 Инструкции № 113):
Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 65 «Отложенные налоговые обязательства»
– отражено начисление отложенного налогового обязательства.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств:
Д-т 65 – К-т 99.
Если организация установит в своей учетной политике включать в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы налога на прибыль курсовые разницы, возникающие в течение календарного года (вариант 1), в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, то возникнут отложенные налоговые активы.
Начисление и уменьшение (погашение) отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью (п.16 Инструкции № 113):
Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» – К-т 99
– отражено начисление отложенного налогового актива.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов:
Д-т 99 – К-т 09.
Подведем итог
В приведенном примере и вариантах развития событий указаны операции, в которых образуются курсовые разницы, существенно влияющие на налогооблагаемую прибыль. Понятно, что на практике все значительно сложнее:
– встречается одновременно и кредиторская и дебиторская задолженность в валюте;
– изменение курса валют в наше непростое время предсказать невозможно.
Мы привели примеры. А вам решать, стоит ли использовать право, предоставленное Указом № 504.
