Нормы Налогового кодекса, в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» (далее – НК-2019), регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, отличаются от норм НК, действовавшего в прошлом году (далее – НК-2018), рядом новаций. Рассмотрим их.
Отменено ограничение на применение льготы по впервые введенным капитальным строениям
В 2018 г. освобождались от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК-2018). Данная льгота не распространялась на капитальные строения (здания, сооружения), при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства.
Так как с 2019 г. отменено обложение налогом на недвижимость капитальных строений сверхнормативного незавершенного строительства, то решено одновременно отменить ограничение на применение в течение года льготы по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых превышены сроки строительства, установленные проектной документацией.
Пример 1. Варианты применения льготы в зависимости от срока введения в эксплуатацию здания
Организация впервые ввела в эксплуатацию здание, при возведении которого были превышены сроки строительства, установленные проектной документацией, а именно:
1) в декабре 2017 г.
Это здание включается у организации в объект обложения налогом на недвижимость с 1 января 2018 г., и с этой даты по нему уплачивается налог на недвижимость в общем порядке;
2) в январе 2019 г.
Это здание включается у организации в объект обложения налогом на недвижимость с 1 апреля 2019 г. Организация вправе пользоваться льготой по налогу на недвижимость со II квартала 2019 г. по I квартал 2020 г.;
3) в декабре 2018 г.
Это здание включается у организации в объект обложения налогом на недвижимость с 1 января 2019 г. Организация вправе применить льготу в полном объеме, т.е. с I по IV кварталы 2019 г.;
4) в июне 2018 г.
Это здание включается у организации в объект обложения налогом на недвижимость с 1 июля 2018 г. У организации 1 год с даты приемки здания в эксплуатацию состоит из двух периодов (III–IV кварталы 2018 г. и I–II кварталы 2019 г.). В этом случае в III–IV кварталах 2018 г. организация не вправе пользоваться льготой и должна уплачивать по новому зданию налог на недвижимость в общем порядке. Зато с учетом новой редакции НК-2019 в I–II квартале 2019 г. организация еще успеет воспользоваться льготой по налогу на недвижимость;
5) в январе 2018 г.
Это здание включается у организации в объект налогообложения налогом на недвижимость с 1 апреля 2018 г. У организации один год с даты приемки здания в эксплуатацию состоит из двух периодов (II–IV кварталы 2018 г. и I квартал 2019 г.). В этом случае организация по новому зданию:
– не имеет права пользоваться льготой во II–IV кварталах 2018 г. и должна в этот период уплачивать налог на недвижимость в общем порядке;
– имеет право на льготу в I квартале 2019 г.
С 2019 г. установлены четыре новые пониженные ставки налога на недвижимость
В целях повышения инвестиционной привлекательности Республики Беларусь в отношении возведенных после 1 января 2019 г. капитальных строений (зданий, сооружений) для плательщиков-организаций установлены пониженные ставки налога на недвижимость на 4 года начиная со второго года после их приемки в эксплуатацию с плавным увеличением ставки к 4-му году (второй год – 0,2, третий – 0,4, четвертый – 0,6, пятый – 0,8).
Пример 2. Применение льготы по вновь введенному в эксплуатацию зданию и пониженных ставок
Организация в 2019 г. впервые ввела в эксплуатацию 3 капитальных строения: одно – в феврале, другое – в апреле, третье – в августе 2019 г.
По этим строениям организация вправе пользоваться льготой по налогу на недвижимость в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию:
– по первому строению – со II квартала 2019 г. по I квартал 2020 г.;
– по второму строению – с III квартала 2019 г. по II квартал 2020 г.;
– по третьему строению – с IV квартала 2019 г. по III квартал 2010 г.
После того как истек год с даты приемки в эксплуатацию капитальных строений, наступает 4-летний период применения пониженных ставок налога на недвижимость. Пониженные ставки налога, как и льгота, будут применяться по каждому капитальному строению в разное время в зависимости от даты их приемки в эксплуатацию. Это усложняет процесс исчисления налога на недвижимость. Например, ставку налога на недвижимость в размере 0,2 % следует применять:
– по первому капитальному строению – со II квартала 2020 г. по I квартал 2021 г.;
– по второму строению – с III квартала 2020 г. по II квартал 2021 г.;
– по третьему строению – с IV квартала 2020 г. по III квартал 2021 г.
