Налогообложение при изменении условий применения УСН: разберем все важное


В период применения УСН могут быть изменены ее условия – и организация может перейти с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС либо наоборот. Переход на УСН с уплатой НДС может быть как добровольным, так и обязательным (при превышении критериев). Рассмотрим важные нюансы, которые следует знать при изменении условий применения УСН.

 

Необходимо помнить о том, что организации, применяющие УСН без уплаты НДС, в обязательном порядке должны изменить порядок налогообложения, если численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 чел. и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года – 1 337 415 руб. Такие организации должны начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев, перейти на один из двух порядков налогообложения:

  •  на применение УСН с уплатой НДС при условии отражения решения о таком переходе в декларации по налогу при УСН за отчетный период, в котором имело место превышение критериев;
  •  общий порядок налогообложения (подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК*).

_________________

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

 

О решении перейти на УСН с НДС организация должна известить налоговую инспекцию. Для этого следует проставить знак «×» в строке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС» титульного листа декларации по налогу при УСН. Декларация подается в установленный срок – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:

  •  за отчетный квартал, в котором превышены критерии, – при обязательном изменении порядка налогообложения;
  •  за отчетный квартал, предшествующий отчетному кварталу, с которого планируется применение УСН с НДС, – при добровольном переходе. При этом такую отметку можно проставить (аннулировать) путем внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), с 1-го числа (месяца) которого начинается применение УСН с НДС (части третья и четвертая п. 3 ст. 326 НК).

Важно! Перейдя с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС, плательщик до конца налогового периода (года) обязан уплачивать НДС.

Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС только с начала нового налогового периода (года) при выполнении двух условий:

  1. в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 чел., а валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 1 337 415 руб.;
  2.  в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с которого принято решение применять УСН без уплаты НДС, проставлена отметка о переходе на УСН без уплаты НДС (знак «×» ставится в ячейке «Переход со следующего отчетного периода на применение УСН без уплаты НДС»). Отражается такое решение (его аннуляция) путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную декларацию не позднее 20 апреля 2020 г. (части третья и четвертая п. 3 ст. 326 НК).

При изменении условий применения УСН необходимо учитывать следующее:

1. Организациям, перешедшим с ведения книги учета на ведение бухгалтерского учета, выручку от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, следует показывать по мере поступления оплаты, а в случае ее непоступления в течение налогового периода (календарного года), в котором изменен принцип отражения выручки, – на последнее число календарного года  (часть вторая п. 14 ст. 328 НК).

2. При переходе организаций с УСН без НДС на УСН с НДС необходимо исчислять НДС в отношении товаров, отгруженных с момента такого перехода. При этом момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как день:

  •  отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от даты проведения расчетов по ним – при ведении бухгалтерского учета;
  •  поступления денег на счет или в кассу, но не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) – при учете в книге учета  (п. 1 ст. 140 НК).

 

3. Организации, переходящие с УСН без НДС на УСН с НДС, вправе выделить НДС из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств) в порядке, рассмотренном ранее (подп. 26.3 п. 26 ст. 133 НК).

Налогообложение выручки от реализации при изменении условий применения УСН показано в таблице.

 

Налогообложение выручки при изменении условий применения УСН c 2020 г.

Описание ситуации

Порядок налогообложения

2019 г.

2020 г.

1. 2019 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

2. 2019 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (3 %), НДС не исчисляется

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляется налог при УСН (3 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС не исчисляется

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

3. 2019 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Предоплата товаров – в 2019 г., отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

4. 2019 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (3 %), НДС не исчисляется

Отгрузка товаров – в 2019 г., оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляются налог при УСН (3 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС не исчисляется

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (3 %) (на 31.12.2020), НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

5. 2019 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

6. 2019 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты), 2020 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки

Исчисляются налог при УСН (5 %), НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС со всей стоимости товаров (не позднее 60 дней с даты отгрузки)

Исчисляются налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС со всей стоимости товаров (не позднее 60 дней с даты отгрузки)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Налог при УСН (3 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки

Налог при УСН (5 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

7. 2019 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

8. 2019 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки

Исчисляются налог при УСН (5 %), НДС не позднее 60 дней с даты отгрузки

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %) – по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., и НДС – со всей стоимости товаров не позднее 60 дней с даты отгрузки

Исчисляются налог при УСН (5 %) – по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., и НДС – со всей стоимости товаров не позднее 60 дней с даты отгрузки

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Налог при УСН (3 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки

Исчисляются налог при УСН (5 %) (на 31.12.2020), НДС не позднее 60 дней с даты отгрузки

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

 

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

icon-popup