Top.Mail.Ru

Подробнее об УСН-2019: момент отражения выручки от реализации для расчета налога при УСН

28 августа 2019

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (ст. 329 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

При этом налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая:

  • из выручки от реализации;
  • внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Для организаций порядок отражения выручки от реализации зависит от способа ведения учета:

  • бухгалтерский учет
  • или учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета)) (пп. 7–11 ст. 168, пп. 3, 14 и 15 ст. 328 НК) (см. табл. 1).

 

 

Таблица 1

Определение даты отражения выручки от реализации при УСН

Способ ведения учета

Отражение выручки от реализации

Бухгалтерский учет

Производится на дату признания в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов (принцип начисления), т.е. в порядке, аналогичном применяемому при общем порядке налогообложения для налога на прибыль.

Датой признания выручки от реализации товаров является:

  • дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затраты по доставке (транспортировке);
  • наиболее ранняя из следующих дат: дата передачи покупателю (получателю) либо дата передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг выступает дата ее признания в бухгалтерском учете

Учет в книге учета

Осуществляется по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (принцип оплаты).

Датой отражения выручки является:

  • дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
  • дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток)

 

Справочно: организации вправе вести учет в книге учета, если у них размер валовой выручки, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превышает 738 000 руб., а численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно – 15 чел.

 

С 2019 г. установлено, что при реализации товаров в розничной торговле и (или) общественном питании в течение смены, начинающейся в один день и заканчивающейся на следующий день, днем отгрузки товаров признается дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) Z-отчете (часть пятая п. 7 ст. 168, часть вторая п. 15 ст. 328 НК).

 

В общем случае днем выполнения работ (оказания услуг) является дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными первичными учетными документами (далее – ПУД) (приемо-сдаточные акты или другие аналогичные документы), иными документами, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются (часть первая п. 6 ст. 121 НК).

День выполнения работ (оказания услуг) зависит от того, может ли заказчик использовать результаты в течение срока действия договора или нет (см. табл. 2) (части вторая и третья п. 6 ст. 121 НК, подп. 1.1.1–1.1.2 п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55)).

Таблица 2

Даты выполнения работ, оказания услуг

Возможность использования результатов

Срок действия / условие договора

Дата выполнения работ (оказания услуг)

При оказании услуги: заказчик может использовать результаты в течение срока действия договора

Срок действия договора превышает один месяц

Последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги

Срок действия договора не превышает один месяц

Последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги

При выполнении работы, оказании услуги: заказчик не может использовать результаты до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги)

Договором предусмотрено указание даты завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) в ПУД

День завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД

Договором предусмотрено указание даты завершения приемки работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) в ПУД

День завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в ПУД

Договором не предусмотрено указание в ПУД определенного дня завершения выполнения или приемки работы (услуги)

Дата составления ПУД

 

Пример 1

Услуга по электроснабжению оказана в период с 15.03.2019 по 26.08.2019. Днями ее оказания являются 31.03.2019, 30.04.2019, 31.05.2019, 30.06.2019, 31.07.2019 и 26.08.2019.

 

Пример 2

Организация в июле выполнила работы. Акт выполненных работ составлен и подписан исполнителем 31.07.2019. Указание в акте дат выполнения работы и приемки договором не предусмотрено. Заказчик, получив акт выполненных работ, подписал его 02.08.2019. Оплата работ осуществлена 05.08.2019. Днем выполнения работ признается 31.07.2019.

 

По некоторым работам и услугам установлен отдельный порядок определения дня их выполнения (оказания) для целей налогообложения, например для работ (услуг):

  • по перевозке, связи, медицинских, строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и др.;
  • выполняемых (оказываемых) по договорам комиссии (поручения) (пп. 7, 9–28 ст. 121, часть восьмая п. 15 ст. 328 НК).

 

Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика является:

  • либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача права, и последний день такой передачи, если она осуществляется до окончания месяца;
  • либо день передачи имущественного права в соответствии с ПУД (п. 8 ст. 121, п. 9 ст. 168, абз. 2 п. 14 ст. 328 НК).

 

Пример 3

Организация передала имущественные права 15.08.2019. Оплата поступила 29.08.2019. Днем передачи имущественных прав признается 15.08.2019 независимо от даты поступления оплаты.

 

Днем сдачи объекта аренды в аренду признается:

  • последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору;
  • день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п. 10 ст. 121 НК, подп. 1.1.3 п. 1 постановления № 55).

 

Пример 4

Организация передала в аренду офис на период с 15.08.2019 по 16.12.2019. Днями сдачи объекта в аренду будут являться 31.08.2019, 30.09.2019, 31.10.2019, 30.11.2019 и 16.12.2019.

 

Под датой оплаты понимается, в частности:

  • дата зачисления денежных средств на счета организации в банках, в т.ч. иностранных, либо по поручению ее на счета третьих лиц;
  • дата поступления денежных средств в кассу;
  • дата зачисления электронных денег в электронный кошелек организации либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
  • дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
  • дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (часть третья п. 15 ст. 328 НК).

 

Вместе с этим читают:

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор
Если вы заметили ошибку в тексте новости, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Поделится:

Читайте также

Рубрики
Наверх
http://gb.by/aktual/nalogooblozhenie/podrobnee-ob-usn-2019-moment-otrazheniya

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.