Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке сумм предоставленного займа, при исчислении налога на прибыль не учитываются ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов.
Положительные курсовые разницы, связанные с переоценкой предоставленного и полученного займа, а также отрицательные курсовые разницы по полученным займам, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).
Обоснование
1. Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, в целях исчисления налога на прибыль отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При этом подп. 3.26 п. 3 ст. 175, подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК установлено, что суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законодательства, в состав внереализационных расходов и затрат, учитываемых при налогообложении, не включаются.
2. Затраты, указанные в ст. 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 173 НК).
При обложении налогом на прибыль не учитываются предоставленные займы, в т.ч. беспроцентные (подп. 1.16 п. 1 ст. 173 НК).
Суммы полученных займов не поименованы в НК и иных положениях законодательства в качестве затрат, не учитываемых при налогообложении. По своей сути, суммы полученных займов не являются ни доходами, ни расходами организации.
Подготовлено по письму МНС Республики Беларусь от 26.03.2020 № 2-2-10/00659 «Об учете курсовых разниц», опубликованному на интернет-портале МНС.
