В связи с вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2014 г. № 607 "О налоге на биржевые операции по приобретению иностранной валюты" (далее – Указ) Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъясняют следующее.
Указ регулирует вопросы налогообложения банков при приобретении иностранной валюты на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" и не затрагивает налогообложение физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Согласно абзацу второму пункта 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств.
Поскольку при приобретении иностранной валюты одновременно осуществляетсяреализация белорусских рублей, сумма налога, возмещаемая банкам организациями, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа", отражается этими организациями в составе прочих расходов по текущей деятельности.
Порядок отражения в бухгалтерском учете банков суммы налога, суммы возмещения налога, получаемой от организаций и индивидуальных предпринимателей, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа", и комиссионного сбора в размере 30 процентов, взимаемого при реализации физическим лицам иностранной валюты, регламентируется нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.
Банки, являющиеся плательщиками налога на биржевые операции по приобретению иностранной валюты (далее – налог):
в соответствии с абзацем третьим подпункта 2.4 пункта 2 Указа суммы налога не включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также в состав внереализационных расходов;
на основании пункта 1 статьи 34, и пункта 1 статьи 128, и подпункта 2.12.4 пункта 2 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь суммы возмещения налога, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа", не включают в доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в состав внереализационных доходов) и в налоговую базу НДС.
Организации и индивидуальные предприниматели, в пользу которых банками осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" и возмещающие сумму налога банкам, сумму указанного возмещения соответственно:
не включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также в состав внереализационных расходов;
не учитывают в составе профессиональных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога с физических лиц.
Предусмотренное подпунктом 2.6 пункта 2 Указа освобождение распространяется на приобретение иностранной валюты для расчетов за товары, указанные в приложении к Указу, и погашение кредитов, полученных на приобретение таких товаров, включая проценты по ним.
Установленный постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2014 № 786 комиссионный сбор в размере 30 процентов, взимаемый при реализации физическим лицам иностранной валюты, в соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь, банки включают в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанный доход освобождается от НДС в соответствии с подпунктом 1.37.3 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Заместитель Министра финансов Заместитель Министра
Республики Беларусь по налогам и сборам
Д.Н. Кийко Республики Беларусь
Э.А. Селицкая
Разъяснение опубликовано 20 декабря 2014 г. на сайте МНС РБ (www.nalog.gov.by).
