Ситуация
Безвозмездно переданы маски
Швейное предприятие выпустило 12 000 защитных масок, из них 6 000 безвозмездно передало детской городской инфекционной больнице, 6 000 – частному медицинскому центру в целях защиты работников этих учреждений от вирусов.
Как эти операции отражаются в налоговом учете?
Есть ли особенности в оформлении?
Какие налоги нужно уплатить?
Безвозмездная передача масок детской инфекционной больнице
Юридические лица Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь, в т.ч. в виде товаров (имущества). По общему правилу такая помощь осуществляется на условиях, определенных Указом № 300 [1].
Однако на приобретение имущества в государственную собственность, за исключением денежных средств, действие Указа № 300 не распространяется (часть третья п. 1 Указа № 300).
В случаях, не предусмотренных Указом № 169 [2] и иными актами законодательства, приобретение имущества в собственность Республики Беларусь осуществляется, в частности, по решению руководителей государственных органов и организаций (часть вторая п. 7 Указа № 169).
Таким образом, для приема безвозмездной помощи в виде защитных масок главный врач государственной больницы может издать соответствующий приказ.
Швейное предприятие, безвозмездно передающее помощь в виде защитных масок, также оформляет передачу на основании приказа руководителя предприятия. Отпуск осуществляется на основании товарной (товарно-транспортной) накладной.
Стоимость безвозмездно переданной готовой продукции включается у швейного предприятия в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается в бухгалтерском учете по дебету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 43 «Готовая продукция».
НДС
Объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача товаров, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары бюджетным* организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК [3]).
_____________
* Бюджетная организация – организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в т.ч. местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, функционирование которой финансируется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы и бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, и (или) с учетом особенностей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством (подп. 1.4 п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь).
При этом не подлежат вычету суммы НДС |*|, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
Как видим:
– безвозмездная передача продукции собственного производства не является объектом обложения НДС;
– суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами обложения НДС, не подлежат вычету.
Следовательно, необходимо восстановить суммы НДС, принятые ранее к вычету. Как их определить?
Себестоимость масок складывается из прямых материальных затрат, затрат на заработную плату и начислений на нее, косвенных затрат, в состав которых входят в т.ч. материальные затраты, при приобретении которых также был уплачен НДС. На практике сложно точно определить суммы НДС, подлежащие восстановлению.
По разъяснениям специалистов налоговых органов, восстановление принятого ранее к вычету НДС производится в размере 20 % от стоимости передаваемой готовой продукции.
Налог на прибыль
В выручку от реализации не включается стоимость безвозмездно переданных товаров, в т.ч. затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК). Одновременно при налогообложении прибыли |*| не учитываются затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров в виде затрат на их производство либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК). При этом затраты, указанные в ст. 173 НК, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 173 НК). Следовательно, указанная операция в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается.
* Актуальные вопросы учета доходов и расходов организации при исчислении налога на прибыль
Важно! Швейное предприятие может применить льготу по налогу на прибыль: при оказании помощи бюджетным организациям здраво-охранения переданная прибыль льготируется в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором пере-дается прибыль (п. 1 ст. 181 НК).
Заметим, что швейное предприятие по требованию налогового органа обязано представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы (подп. 1.11 п. 1 ст. 22 НК).
Безвозмездная передача масок частному медицинскому центру
Повторим, что юридические лица Республики Беларусь вправе оказывать организациям республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде товаров (имущества) в целях создания и укрепления материально-технической базы на условиях, определяемых Указом № 300 (части первая, вторая п. 1, часть первая п. 2 Указа № 300).
В п. 2 Указа № 300 установлено, что безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется, в частности, организациям и индивидуальным предпринимателям в целях приобретения организациями здраво-охранения лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, оказания медицинской помощи гражданам Республики Беларусь, содействия деятельности в области охраны здоровья населения.
Организации, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юридическому лицу, оказавшему такую помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 6 Указа № 300).
Приведенные нормы Указа № 300 должны быть выполнены при оказании помощи в виде передачи защитных масок частному медицинскому центру.
НДС
Так как частный медицинский центр не является бюджетной организацией здравоохранения, НДС в этом случае начисляется по ставке 20 % в общеустановленном порядке. Порядок налоговых вычетов также не отличается от общеустановленного.
НДС исчисляется от себестоимости переданной продукции (часть первая п. 14 ст. 120 НК ).
Справочно: плательщикам по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, зачет разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится за отчетные периоды с 1 апреля по 30 сентября 2020 г. в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о возврате (подп. 2.4 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики»). В настоящее время такой перечень отсутствует.
Налог на прибыль
Повторим, что в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров, в т.ч. затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК ). Одновременно при налогообложении прибыли не учитываются затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров в виде затрат на их производство либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК ). При этом затраты, указанные в ст. 173 НК , не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 173 НК ). Следовательно, указанная операция в налоговой декларации по налогу на прибыль |*| не отражается.
* Заполнение декларации по налогу на прибыль и регистров налоговых корректировок
Эти положения НК применяются субъектами хозяйствования независимо от того, кому оказана помощь. А вот льготы по налогу на прибыль в указанном случае не предусмотрены.
