Организации розничной торговли при реализации товаров физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение 3 месяцев со дня приобретения товаров имеют право применить нулевую ставку НДС по таким оборотам (подп. 1.11 п. 1 ст. 122, ст. 144 НК [1]).
Рассмотрим, что необходимо для реализации на практике этих положений НК .
1. Организация розничной торговли должна участвовать в системе Tax Free. Для доступа к системе Tax Free необходимо заключить договор на оказание услуг по возврату НДС с РУП «Белтаможсервис», которому предоставлено такое право согласно Перечню [2].
2. Система Tax Free применяется только по товарам, облагаемым НДС по ставке 20 %, за исключением подакцизных (п. 2 Положения № 13 [3]).
Она не используется по товарам:
– освобождаемым от НДС при ввозе в Беларусь;
– облагаемым НДС по ставке 10 %;
– освобождаемым от НДС при реализации на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством (п. 2 ст. 144 НК, п. 2 Положения № 13 ).
3. НДС возвращается только иностранным гражданам при вывозе товара за пределы ЕАЭС. Покупатели с постоянным местом жительства в государстве – члене ЕАЭС не имеют права на возврат НДС по системе Tax Free. Напомним, что в настоящее время членами ЕАЭС являются: Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Россия.
Условия для получения права на возврат НДС
Для получения права на возврат НДС при приобретении товаров должны быть соблюдены следующие условия:
– стоимость товаров, приобретенных в течение одного дня по платежному документу (платежным документам), должна превышать 80 руб. (с учетом НДС). В данную сумму не включаются товары, по которым система Tax Free не применяется;
– покупки совершены в одном и том же магазине (п. 1 ст. 144 НК).
Алгоритм получения возврата НДС
Иностранный покупатель представляет в адрес РУП «Белтаможсервис» подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС. Таким подтверждением служит оформленный в магазине плательщика чек специальной формы – чек на возврат НДС, содержащий отметку таможенного органа государства – члена ЕАЭС, подтверждающую перемещение товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС, вместе с прикрепленным к нему платежным документом магазина, подтверждающим оплату вывезенного товара, где указываются ставки и сумма НДС. РУП «Белтаможсервис» осуществляет проверку представленных документов, после чего возвращает иностранному лицу НДС (за вычетом своего вознаграждения) (п. 3 ст. 144 НК, пп. 6 и 7 Положения № 13).
Срок представления подтверждения – 6 месяцев с даты вывоза товаров.
* О выборе периода отчетности по НДС
После возврата налога иностранному лицу РУП «Белтаможсервис» предъявляет сумму НДС к возмещению розничной организации. Для этого составляется акт на возмещение сумм НДС, в котором указывается предъявляемая к возмещению сумма, и прилагаются оригинальные документы подтверждения вывоза товара. Такие акты с прилагаемыми документами РУП «Белтаможсервис» до 15-го числа каждого месяца направляет для подписания организациям розничной торговли (часть третья п. 4 ст. 144 НК ).
В течение 7 рабочих дней после подписания акта организация розничной торговли перечисляет на счет РУП «Белтаможсервис» предъявленные для возмещения суммы НДС (часть пятая п. 4 ст. 144 НК).
Ситуация
Иностранному гражданину реализован товар
Организация розничной торговли заключила договор с РУП «Белтаможсервис» на оказание услуг по возврату НДС иностранным физическим лицам. В июне 2019 г. организация реализовала гражданину Литвы товар на сумму 2 214,12 руб. (в т.ч. НДС – 369,02 руб.) и оформила чек на возврат НДС. В августе 2019 г. от РУП «Белтаможсервис» поступил акт на возмещение НДС. На основании подписанного в этом же месяце акта организация перечислила РУП «Белтаможсервис» 369,02 руб. Отчетным периодом по НДС является квартал.
Отражение операций в бухгалтерском учете
В июне 2019 г. у торговой организации, несмотря на реализацию товара с оформлением чека на возврат НДС, отсутствуют основания для применения нулевой ставки НДС. В бухгалтерском учете выручка от реализации отражается с учетом НДС по ставке 20 %.
При получении и подписании акта от РУП «Белтаможсервис» в бухгалтерский учет необходимо внести корректировки, уменьшив размер ранее признанной выручки и исчисленного НДС.
В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом (см. таблицу):
Исчисление НДС и заполнение декларации
При исчислении НДС за II квартал 2019 г. оборот по реализации товара иностранному покупателю в размере 2 214,12 руб. организация отражает в составе выручки, облагаемой по ставке 20 %, по стр. 1 разд. 1 части I декларации по НДС (на дату составления декларации отсутствуют основания для применения нулевой ставки НДС).
* Особенности заполнения декларации по НДС
При получении документов, дающих право на применение ставки НДС в размере 0 %, указанные обороты отражаются в декларации по НДС за III квартал 2019 г. Одновременно уменьшаются ранее отраженные обороты по реализации этих товаров по ставке НДС 20 %.
В декларации по НДС за III квартал необходимо отразить оборот по реализации по ставке НДС 0 % по стр. 6 разд. 1 части I декларации. При этом в гр. 2 по стр. 6 указывается оборот по реализации, уменьшенный на сумму НДС, возвращаемого торговой организацией на счет РУП «Белтаможсервис», т.е. 1 845 руб. (2 214,02 – 369,02). В этой же декларации уменьшается оборот по стр. 1 разд. 1 части I декларации, приходящийся на II квартал 2019 г.
При наличии оборотов по стр. 6 разд. 1 части 1 необходимо заполнить приложение 8 к декларации (Реестр документальных подтверждений вывоза товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза).
Выставление ЭСЧФ
При реализации товаров по розничным ценам физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров, организация розничной торговли по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ. Его следует направить на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК). Отметим, что специальный порядок отражения оборотов по чекам Tax Free в ЭСЧФ Инструкцией № 15 [4] не предусмотрен.
* Как исключить ошибки при создании ЭСЧФ и исчислении НДС
Таким образом, в итоговом ЭСЧФ за II квартал 2019 г. должны быть отражены в т.ч. и обороты по чекам Tax Freе.
В III квартале при появлении оборотов по ставке НДС 0 % отраженные в ЭСЧФ сведения необходимо откорректировать. Для этого организация должна создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на ранее выставленный исходный ЭСЧФ (часть вторая п. 11 ст. 131 НК).
Кроме того, необходимо создать и отправить на Портал ЭСЧФ, подтверждающий ставку НДС в размере 0 % (при реализации товара на экспорт ЭСЧФ создается и направляется только на Портал).
В стр. 3 «Дата совершения операции» разд. 1 ЭСЧФ необходимо указать последний день соответствующего отчетного периода, в котором экспортный оборот отражается в налоговой декларации по НДС, – 30 сентября 2019 г. (абз. 3 части первой подп. 21.3 п. 21, абз. 2 части первой п. 32, абз. 2 части первой п. 33 Инструкции № 15 ). Организации надо создать и направить на Портал ЭСЧФ, подтверждающий ставку НДС 0 %, не позднее 21 октября 2019 г. (20 октября 2019 г. – выходной день). По стр. 31 «Дополнительные сведения» указываются реквизиты акта от РУП «Белтаможсервис» на сумму возмещения НДС.
Одновременно направляется на Портал ЭСЧФ по реализации товаров физическим лицам по ставке НДС 20 % за III квартал 2019 г.
* Ошибки в выставлении ЭСЧФ, выявленные при проведении камерального контроля
