Важно! Информация обновлена:
Образец заполнения ТТН-1: доставка товара автотранспортом продавца нескольким покупателям
Законодательное регулирование розничной торговли
Розничная торговля – вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Розничная торговля осуществляется, если иное не предусмотрено формой торговли, через торговые объекты (магазин, павильон, киоск, палатку, лоток, торговый автомат, автолавку, автомагазин и иные торговые объекты) на основании заключаемых договоров розничной купли-продажи (ст. 9 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле" (далее – Закон № 231-З)).
Розничная торговля может осуществляться:
1) в торговом объекте;
2) вне торгового объекта – путем предоставления описаний товаров, содержащихся в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленных в фотографиях или иных информационных источниках, рассылаемых продавцом неопределенному кругу лиц с использованием услуг организаций почтовой связи или распространяемых в средствах массовой информации или любыми другими способами, не запрещенными законодательством, в т.ч. в глобальной компьютерной сети Интернет через интернет-магазин (п. 3 Правил осуществления розничной торговли по образцам, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 15.01.2009 № 31 (далее – Правила № 31)).
Организации должны зарегистрироваться в Торговом реестре Республики Беларусь
Организации до начала осуществления деятельности обязаны представить сведения для включения их в Торговый реестр Республики Беларусь (Положение о Торговом реестре Республики Беларусь, утвержденное постановлением Минторга РБ от 20.06.2005 № 27 (далее – Положение № 27)).
Организации, которые занимаются розничной торговлей, должны руководствоваться постановлением Совета Министров РБ от 29.04.2010 № 649 "О регистрации интернет-магазинов в Торговом реестре Республики Беларусь, механизме контроля за их функционированием и внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь" (далее – постановление № 649).
Для регистрации в Торговом реестре Республики Беларусь такие организации должны представить следующие сведения:
– наименование и место нахождения торгового объекта, рынка, торгового центра;
– виды торговли, осуществляемые в торговом объекте;
– форма торговли и метод продажи товаров в розничном торговом объекте;
– формат, вид и тип, общая площадь и площадь торгового зала розничного торгового объекта;
– формат, складская площадь, емкость оптового торгового объекта;
– основные группы товаров, реализуемые розничными и оптовыми торговыми объектами;
– тип и наценочная категория, количество мест, специализация по ассортименту реализуемой продукции, обслуживаемому контингенту, месту расположения торгового объекта общественного питания;
– фамилия, имя, отчество руководителя торгового объекта;
– режим работы розничного торгового объекта и торгового объекта общественного питания;
– специализация и количество торговых мест на рынке;
– количество торговых объектов, размещенных на территории (площади) торгового центра;
– наименование торговой организации, которой торговый объект принадлежит на праве собственности или ином предусмотренном законодательством РБ основании, место нахождения, форма собственности, организационно-правовая форма торговой организации;
– фамилия, имя, отчество, место жительства индивидуального предпринимателя, которому принадлежит торговый объект;
– наименование регистрирующего органа, номер и дата свидетельства о государственной регистрации субъекта торговли;
– учетный номер плательщика;
– сведения об имеющихся у субъекта торговли лицензиях на виды торговли;
– фамилия, имя, отчество руководителя торговой организации (п. 9 Положения № 27).
При отсутствии у субъекта торговли торговых объектов (что имеет место при осуществлении торговли через интернет-магазин) в Торговый реестр Республики Беларусь необходимо внести сведения о субъекте торговли с указанием формы торговли, осуществляемой без торгового объекта (п. 10 Положения № 27).
В случае изменения сведений, внесенных в Торговый реестр Республики Беларусь, в т.ч. о прекращении осуществления розничной торговли через интернет-магазин, юридическое лицо в течение 10 рабочих дней со дня изменения таких сведений обязано направить в регистрирующий орган соответствующее уведомление заказным письмом с уведомлением о его вручении и (или) в виде электронного документа (п. 6 постановления № 649). Заявление и уведомление об изменении сведений, внесенных в Торговый реестр, следует составлять по формам, установленным постановлением Минторга РБ от 14.05.2010 № 12.
Документальное оформление и бухгалтерский учет поступления товаров в розничную торговлю
Документальное оформление и учет поступления товаров в розничную торговлю рассмотрим на условной ситуации.
Ситуация
ООО "Стройматериалы" с 1 ноября 2012 г. с целью увеличения объема продаж стало осуществлять розничную торговлю через интернет-магазин. Для этого общество зарегистрировало в Торговом реестре вид розничной торговли – торговлю по образцам стройматериалами. Доставка товаров покупателям осуществляется транспортом ООО "Стройматериалы". Кроме того, покупатели имеют возможность самостоятельно забрать товар со склада.
12 ноября 2012 г. ООО "Стройматериалы" получило по товарно-транспортной накладной № 0185956 от ООО "Техно" товары для последующей реализации физическим лицам по предварительному заказу через интернет-магазин (см. таблицу).
Учет товаров в розничной торговле необходимо вести с применением счета 41 "Товары", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность.
К счету 41 "Товары" в организации розничной торговли, осуществляющей торговлю через интернет-магазин, могут быть открыты субсчета:
41-1 "Товары на складах" – для учета наличия и движения товаров, находящихся на складах, в кладовых, овощехранилищах, холодильниках и т.п.;
41-2 "Товары в розничной торговле" – для учета наличия и движения товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю.
Аналитический учет по счету 41 ведут по наименованиям (сортам, партиям, кипам), при необходимости – по местам хранения товаров.
При поступлении товаров в ООО "Стройматериалы" в учете необходимо отразить:
Дт 41-1 – Кт 60 – 42 515 000 руб.
Дт 18 – Кт 60 – 8 503 000 руб.
В организациях розничной торговли учет товаров можно вести по розничным ценам
В организациях розничной торговли счет 42"Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.
На счете 42 учитывают также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.
При принятии к бухгалтерскому учету товаров по розничным ценам на сумму торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, делают запись: Д-т 41 – К-т 42 (гл. 5 Инструкции об установлении типового плана счетов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Целесообразно открыть к счету 42 следующие субсчета:
42-1 "Торговая наценка";
42-2 "Скидка поставщиков";
42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров".
При передаче товара в розничную торговлю организации составляют реестр розничных цен. Законодательством не установлена строгая форма реестра, поэтому исходя из необходимой информации он может выглядеть таким образом:
При перемещении товара в розничную торговлю бухгалтер составляет следующие записи:
Д-т 41-2 – К-т 41-1 – 42 515 000 руб.
– перемещен товар со склада в розничную торговлю по цене приобретения;
Д-т 41-2 – К-т 42-1 (субсчет "Торговая наценка") – 14 960 000 руб.
– отражена наценка на товар в розничной торговле;
Д-т 41-2 – К-т 42-3 (субсчет "НДС в розничной торговле") – 11 495 000 руб.
– отражен НДС в розничной цене.
Обратим внимание на особенности оформления накладных на перемещение товаров в розничную торговлю:
1) основание отпуска –"перемещение в розничную торговлю";
2) цены следует указывать розничные, в т.ч. НДС по ставке, в нашем примере – 20 %. Графы "Товар к доставке принял", "Принял грузополучатель" подписывает лицо, ответственное за получение товара в розничную торговлю.
Документальное оформление доставки товаров
Перевозку реализуемых посредством интернет-магазина товаров, не являющуюся в соответствии с нормами Закона автомобильной перевозкой для собственных нужд, осуществляют с оформлением товарно-транспортной накладной, которая служит основанием для списания товаров со склада и учета их движения во время перемещения. При перевозке товаров, являющейся автомобильной перевозкой для собственных нужд, оформляют товарную накладную (письмо МНС, Минфина и Минторга РБ от 10.10.2011 № 8-2-7/447/15-1-6/610/12-01-33/656к "О порядке оформления накладных при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин").
В указанном письме разъяснено следующее.
При оформлении товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) в строках "Пункт погрузки" и "Пункт разгрузки" следует указать адрес (месторасположение) пункта погрузки и разгрузки соответственно (п. 16 Инструкции № 192). При этом нормы Инструкции № 192 не содержат конкретных требований к элементам адресов пунктов погрузки и разгрузки.
При осуществлении одновременной доставки товаров нескольким покупателям – физическим лицам, приобретающим такие товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, расположенным по разным адресам в пределах одного населенного пункта, с использованием одного автотранспортного средства (как непосредственно организацией – продавцом интернет-магазина, так и привлеченным им перевозчиком) может быть оформлена одна товарно-транспортная накладная либо товарная накладная на весь одновременно перевозимый в пределах одного населенного пункта для реализации (доставки) товар. В этом случае при доставке товаров с оформлением товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) в строке "Пункт разгрузки" в качестве адреса может указываться только наименование населенного пункта (например, г. Минск, г. Червень, г.п. Вороново и т.п.) без указания точного адреса (месторасположения).
Если осуществляется одновременная доставка товара в разные населенные пункты (к примеру, с использованием одного автотранспортного средства осуществляется одновременная доставка товара в г. Минск, п. Сокол и п. Ждановичи), организация – продавец интернет-магазина оформляет отдельные накладные в адрес каждого населенного пункта. В строке "Грузополучатель" следует указывать наименование и адрес организации (фамилию, инициалы, адрес места жительства индивидуального предпринимателя), осуществляющей перевозку (доставку).
Порядок оплаты за реализованные товары
Оплату товаров в интернет-магазине можно производить как в наличном, так и в безналичном порядке (п. 31 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 № 384 (далее – Правила № 384)).
Продавец осуществляет прием наличных денежных средств с применением кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, если иное не установлено законодательством. В случаях, определенных законодательством, продавец обязан обеспечить условия для осуществления оплаты с использованием банковских пластиковых карточек (п. 32 Правил № 384).
Порядок реализации товаров за наличный расчет изложен в Положении о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденном постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16 (далее – Положение № 924/16).
Юридические лица при продаже товаров должны принимать наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, если иное не установлено законодательными актами РБ и Положением № 924/16. Указанные лица вправе принимать наличные денежные средства без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов в случаях осуществления торговли по образцам с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место, выполнения работ, оказания услуг вне постоянного места осуществления деятельности (п. 31 Положения № 924/16).
Факт приема наличных денежных средств нужно оформить документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции. К таким документам относится квитанция о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов, форма которой утверждена постановлением Минторга РБ от 23.08.2011 № 34 (далее – постановление № 34). Ее необходимо оформить по месту доставки при приеме денежных средств от покупателя:
–––––––––––––––––––––––––––––––
* Заполняется в момент приема наличных денежных средств.
* Заполняется в момент приема наличных денежных средств.
Учет реализации товаров
В бухгалтерском учете необходимо отразить:
Д-т 50 – К-т 90-1 – 24 510 000 руб.
– поступили денежные средства в кассу организации;
Д-т 51 – К-т 50 – 24 510 000 руб.
– отражено поступление торговой выручки на расчетный счет;
Д-т 90-4 – К-т 41-2 – 24 510 000 руб.
– на стоимость реализованных товаров по розничным ценам;
Д-т 90-2 – К-т 68-2 – 4 085 000 руб.
– начислен НДС согласно квитанции;
Д-т 90-4 – К-т 42-3 – (−4 085 000 руб.)
– отражен методом "красное сторно" реализованный НДС в розничной торговле;
Д-т 90-4 – К-т 42-1 – (−5 200 000 руб.)
– отражена методом "красное сторно" сумма реализованной торговой наценки.
Составление товарного отчета
По окончании отчетного периода (декада, месяц) организация должна составить товарный отчет по розничной торговле. Форма товарного отчета в законодательстве не утверждена, поэтому может быть разработана организацией самостоятельно. Советуем воспользоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденными приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74, а именно приложением 12, согласно которому форма товарного отчета может выглядеть так:
В данном отчете должны быть отражены движение товаров в розничной торговле, поступление товаров в розничную торговлю по ТН-2 или ТТН-1, отпуск товаров покупателю (согласно чеку, квитанции), остаток товаров в розничной торговле, который должен быть равен сальдо по счету 41-2 "Товары в розничной торговле" на конец отчетного периода.
