Организация осуществляет производственную деятельность по выпуску пластмассовых изделий. Для работы производства организация приобретает сырье и материалы как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом.
Каков порядок принятия к учету приобретаемых запасов?
Оценку запасов следует производить по фактической себестоимости.
Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) изложены в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
Оценка запасов должна быть произведена в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.
К фактическим затратам на приобретение запасов следует относить:
– стоимость запасов по ценам приобретения;
– таможенные сборы и пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
– затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Торговые и другие аналогичные скидки не включают в фактическую себестоимость приобретенных запасов.
Перечень затрат, которые формируют фактическую себестоимость запасов, приведен в п. 7 Инструкции № 133.
Учитывая изложенное, фактическую себестоимость запасов, приобретенных за плату, следует определять исходя из фактических затрат организации на приобретение данных запасов.
Торговая организация приобретает как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом товары для последующей их реализации резидентам РБ.
Изменился ли ранее действовавший порядок отнесения транспортных расходов, таможенных пошлин и сборов на увеличение стоимости приобретаемых товаров?
В отличие от ранее действовавшего порядка организации, осуществляющие оптовую торговлю, должны учитывать товары по стоимости их приобретения.
В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимают активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут использованы в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), или используемые для управленческих нужд организации. Активы, которые могут быть отнесены к запасам, включают в себя:
– материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара);
– отдельные предметы в обороте (инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления);
– животных на выращивании и откорме;
– незавершенное производство;
– готовую продукцию, товары.
Данная классификация запасов приведена в п. 3 Инструкции № 133. Отметим, что особенности бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме и товаров определяются другим законодательством.
Товары, приобретенные организацией для реализации, оценивают по стоимости их приобретения (п. 8 Инструкции № 133).
Организация для осуществления производственной деятельности за счет привлеченных кредитов банка приобретает сырье и материалы.
Необходимо ли проценты, уплаченные банку за пользование кредитом, включать в стоимость приобретаемых материалов?
Нет, не следует.
С момента вступления в силу Инструкции № 133 проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов не учитывают при формировании фактической себестоимости материалов. Данные расходы необходимо относить на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Проценты по кредитам учитывают на счете 91 "Операционные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89).
Организация приобретает для своих работников спецодежду, спецобувь, имеющую сроки службы и учитываемую в составе средств в обороте. Ранее их стоимость относилась ежемесячно на затраты в течение срока службы.
Изменился ли порядок списания спецодежды и спецобуви в связи со вступлением в силу Инструкции № 133?
Да, изменился.
В настоящее время ограничение по равномерному отражению в составе затрат стоимости средств в обороте, имеющих срок службы, не устанавливается.
В связи с этим организация вправе единовременно списывать полную стоимость спецодежды, спецобуви, имеющей сроки службы, на затраты на производство продукции (работ и услуг) при передаче ее в эксплуатацию, но данный порядок должен быть закреплен в учетной политике.
Организация приобрела накопитель USB-flash (флэш-карта) стоимостью 380 000 руб. без НДС. Учетной политикой организации на 2011 г. предусмотрено, что критерием отнесения активов к основным средствам является их стоимость свыше 10 базовых величин.
Каким образом в бухгалтерском учете необходимо учитывать флэш-карту?
При отнесении в бухгалтерском учете активов, имеющих материально-вещественную форму, в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
– активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
– активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.
Активы, в отношении которых выполнены вышеперечисленные условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, организации могут не относить к основным средствам, а учитывать в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.
Приведенные критерии определены пп. 2 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118.
Технологические и функциональные особенности использования флэш-карты, которая фактически является сменным накопителем информации и предназначена для использования в течение срока до 12 месяцев, свидетельствуют о том, что она не считается отдельным инвентарным объектом учета в составе основных средств.
В связи с этим флэш-карту следует учитывать на счете 10 "Материалы".
Имеет ли право организация по расходам, не поименованным в пп. 7 и 38 Инструкции № 133, самостоятельно определить в учетной политике перечень "иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов"?
Перечень затрат, которые следует относить к фактическим затратам на приобретение запасов, приведен в п. 7 Инструкции № 133.
Перечень затрат, которые не учитывают в фактической себестоимости материалов, включает следующие виды затрат:
– проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;
– вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;
– затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;
– курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;
– затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;
– расходы на реализацию;
– другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию (п. 38 Инструкции № 133).
Учетная политика – совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией (ст. 2 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон о бухучете)).
С учетом изложенного перечень иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов, организация имеет право определить в учетной политике. В этот перечень не могут быть включены затраты, указанные в абз. 2–7 части первой п. 38 Инструкции № 133.
В таком случае затраты, не поименованные в п. 7 Инструкции и в перечне затрат, определенных в учетной политике, организация должна относить на расходы того отчетного периода, в котором они были понесены.
Издательская компания приобретает для производственных целей бумагу несколькими партиями по разным ценам. При списании в производство запасов учетной политикой организации предусмотрен метод ФИФО. Часть бумаги реализуется сторонним организациям.
Возможно ли при отражении в бухгалтерском учете реализации бумаги использовать метод ФИФО?
Да, возможно.
При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценку производят одним из следующих способов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов осуществляется в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации (п. 14 Инструкции № 133).
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используют в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления). Запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценку запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производят по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывают себестоимость ранних по времени приобретений (п. 17 Инструкции № 133).
Учитывая вышеизложенное, при реализации бумаги сторонней организации считаем возможным применять единый подход при списании запасов, т.е. использовать способ ФИФО в отношении всех материалов, относящихся к материалам группы или виду "бумага".
Организация имеет в своем составе обособленные структурные подразделения, деятельность которых предполагает внутреннее перемещение запасов.
Какими первичными документами необходимо оформлять данные хозяйственные операции?
Факт совершения хозяйственной операции должен быть подтвержден первичным учетным документом, который составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции (ст. 9 Закона о бухучете).
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.
При оформлении первичных учетных документов необходимо, прежде всего, соблюдать требования, установленные Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее – Указ № 114).
В частности, формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров, утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне (подп. 1.2 п. 1 Указа № 114). Формы первичных учетных документов, не указанных в перечне, утвержденном Советом Министров, могут быть утверждены руководителем организации или индивидуальным предпринимателем либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином. При этом организация, индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия их форм, утвержденных республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином (подп. 1.3 п. 1 Указа № 114).
Вне зависимости от того, какой орган государственного управления либо организация утвердили форму первичного учетного документа, этот документ должен содержать следующие обязательные сведения:
– наименование и дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (подп. 1.4 п. 1 Указа № 114).
Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях определены Инструкцией № 133.
Материалы в производство отпускают путем их выдачи со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации рассматривается как внутреннее перемещение (п. 47 Инструкции № 133).
Отпуск материалов со складов организации в ее подразделения можно оформлять лимитно-заборной картой, требованием-накладной, требованием, накладной.
При отпуске материалов со складов (из кладовых) в подразделения организации на производство можно делать запись в карточках складского учета. В таком случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и первичным учетным документом.
Передача материалов с одного склада организации на другой, а также со склада (из кладовой) одного подразделения организации на склад (в кладовую) другого подразделения должна оформляться накладными на внутреннее перемещение или другими первичными учетными документами.
По мере отпуска материалов со складов (из кладовых) в подразделения, на участки, в бригады, на рабочие места либо по мере использования материалов в производстве они списываются с кредита счета 10 в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.
Стоимость материалов, израсходованных в связи с реализацией продукции (работ, услуг), отражают по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" и кредиту счета 10.
Реализацию материалов оформляет подразделение организации, осуществляющее снабженческо-сбытовые функции, либо уполномоченное должностное лицо путем составления товарно-транспортной или товарной накладной на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или уполномоченных лиц.
Все первичные учетные документы по движению материалов на складах (в кладовых) организации и подразделений должны передаваться в бухгалтерию организации в соответствии с графиком документооборота.
Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) необходимо вести с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри их – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов. При использовании сальдового метода количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры вести не следует, вместо оборотных ведомостей необходимо составлять сальдовые и сводные ведомости. На основании сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую надо перенести итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам и складам, подразделениям в целом. Обобщение и группировку информации о движении материалов осуществляют в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому месту хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов организация устанавливает самостоятельно.
Таким образом, организации необходимо разработать график документооборота с учетом требований законодательства, обеспечив при этом наличие первичных документов в местах производства, хранения и реализации материалов и товаров до передачи их в бухгалтерию.
