Особенности обложения НДС у лизингодателей
Документ:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
С 1 января 2015 г. ст. 94 НК была дополнена нормой подп. 1.51 п. 1. В нем установлено освобождение от НДС оборотов по реализации лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам – лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. К указанным оборотам относятся:
– суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя;
– инвестиционные расходы лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.
Особенности обложения НДС у лизингодателей |*| представлены в таблице.
* Информация о том, как исключить ошибки при создании ЭСЧФ и исчислении НДС
Распределение налоговых вычетов у лизингодателя
Как видим, у лизингодателя, передающего предметы лизинга физическим лицам, имеются как облагаемые, так и освобождаемые от НДС обороты.
В связи с этим у лизингодателя |*| возникает необходимость в распределении и отнесении части налоговых вычетов, относящихся к оборотам, освобождаемым от НДС, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
* Информация о том, что с 5 января 2019 г. будут действовать новые правила лизинговой деятельности
Определить размер вычетов, относящихся к таким оборотам, можно двумя способами (п. 24 ст. 107 НК):
– методом удельного веса;
– методом раздельного учета.
Раздельный учет налоговых вычетов подразумевает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, отдельной информации о суммах «входного» НДС, относящегося к оборотам, облагаемым по разным ставкам НДС, а также освобождаемым от НДС.
Нередко применение метода раздельного учета более выгодно налогоплательщику, так как объективнее определяет сумму «входного» НДС, не подлежащего налоговым вычетам, а включаемого в затраты. Однако применение этого метода традиционно вызывает ряд практических вопросов, решить которые часто представляется проблематичным. При применении этого метода необходимо весь «входной» НДС разделить и соотнести с соответствующим оборотом (облагаемым НДС и освобождаемым от НДС). Для этого необходимо заранее знать, какие приобретаемые ресурсы для каких целей будут использоваться в дальнейшем. Кроме того, существуют общехозяйственные расходы (и «входной» НДС по ним), соотнести которые с конкретным оборотом по реализации не представляется возможным ввиду характера таких расходов.
В комментируемом письме МНС разъясняет возможный к применению вариант организации раздельного учета «входного» НДС у лизингодателя, который лизингодатель может предусмотреть в учетной политике и применять на практике.
Предлагается весь «входной» НДС разделить по 3 группам расходов и приобретаемых активов:
– приходящийся на общехозяйственные расходы;
– приходящийся на обороты по лизинговому платежу в части контрактной стоимости предмета лизинга;
– приходящийся на обороты по возмещению в составе лизингового платежа инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.
Это лизингодателю сделать вполне реально на основании данных первичных учетных документов и бухгалтерского учета.
В последующем лизингодатель с «входным» НДС поступает следующим образом:
1. «Входной» НДС по общехозяйственным расходам распределяет методом удельного веса между облагаемыми и освобождаемыми оборотами в целом по организации-лизингодателю с отнесением части налоговых вычетов по НДС, которые в результате такого распределения соответствуют освобождаемому обороту, на затраты, учитываемые при налогообложении, согласно п. 3 ст. 106 НК.
2. «Входной» НДС по контрактной стоимости предмета лизинга принимает полностью к вычету (приходящийся на контрактную стоимость предмета лизинга, переданного по договорам как юридическим, так и физическим лицам). Данные суммы НДС, учтенные раздельно, принимаются к вычету в пределах исчисленной суммы НДС и не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.
3. «Входной» НДС по инвестиционным расходам лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга, распределяет методом удельного веса. При распределении принимается не весь оборот по реализации организации, а только облагаемый и освобождаемый оборот по возмещению в составе лизингового платежа инвестиционных расходов лизингодателя за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга. Часть налоговых вычетов по НДС, которые в результате такого распределения соответствуют освобождаемому обороту, относятся на затраты, учитываемые при налогообложении, согласно п. 3 ст. 106 НК.
В результате такого распределения определяется сумма «входного» НДС, подлежащая налоговым вычетам |*|, а также сумма «входного» НДС, непринимаемая к вычету, а включаемая в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
* Информация о порядке вычета НДС, когда ЭСЧФ подписан после установленного срока
