Из письма в редакцию:
«Организация планирует приобрести у физического лица – налогового резидента Республики Беларусь:
– легковой автомобиль, технически допустимая общая масса которого менее 3 500 кг и число сидячих мест не превышает 8;
– грузовой автомобиль, технически допустимая общая масса которого составляет 5 600 кг;
– тентованный прицеп к грузовому автомобилю.
Должна ли организация как налоговый агент с суммы выплат физическому лицу за приобретаемое у него имущество удержать и перечислить в бюджет подоходный налог?
Ангелина Васильевна, бухгалтер»
В отношении реализации легкового автомобиля объект для исчисления подоходного налога не возникает
Объектом обложения подоходным налогом признают, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК [1]).
Вместе с тем освобождаются от подоходного налога доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения (абз. 3 и 4 части первой п. 44 ст. 208 НК):
– в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства;
– иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. К иному имуществу не относятся ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, объекты недвижимого имущества |*|, не указанные в абз. 2 части первой п. 44 ст. 208 НК, имущественные права, доли, паи (части доли, пая) в организациях, а также имущество, ранее используемое плательщиком в предпринимательской деятельности в качестве основных средств, и имущество, указанное в п. 19 ст. 208 НК.
* Рекомендации по вопросам выкупа арендаторами арендуемого ими недвижимого имущества
Справочно: автомобиль – это механическое транспортное средство, имеющее не менее 4 колес, расположенных не менее чем на 2 осях, за исключением колесных тракторов и самоходных машин. К автомобилям приравниваются квадрициклы (мотоколяски) – четырехколесные механические транспортные средства, имеющие приводы управления автомобильного типа и массу в снаряженном состоянии не более 550 кг.
Механическое транспортное средство – транспортное средство, приводимое в движение двигателем.
Прицеп – транспортное средство, предназначенное для движения в составе с механическим транспортным средством (подп. 2.2, 2.26, 2.54 п. 2 Правил № 551 [2]).
В рассматриваемой ситуации легковой автомобиль имеет технически допустимую общую массу менее 3 500 кг и число сидячих мест не превышает 8.
Соответственно если физическое лицо в течение календарного года продает первый автомобиль, то доходы от его продажи освобождают от подоходного налога.
Важно! Организация как налоговый агент не обязана отслеживать, какой по счету легковой автомобиль физическое лицо продает в течение текущего календарного года.
В НК содержится еще одна норма насчет освобождения от налога: исчисление и уплата подоходного налога производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, выплачиваемых плательщику – налоговому резиденту Республики Беларусь при выплате ему доходов за приобретение автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства (абз. 6 п. 2 ст. 216 НК).
Поскольку легковой автомобиль продает физическое лицо – налоговый резидент Республики Беларусь и ему организация выплачивает доход от продажи этого автомобиля, подоходный налог |*| организация не удерживает даже в том случае, если доподлинно владеет информацией, что физическое лицо в текущем календарном году продает не первый легковой автомобиль.
Если это второй и более автомобиль, продаваемый этим физическим лицом, то указанное лицо обязано подать в налоговые органы декларацию по полученным доходам от реализации такого имущества и соответственно уплатить подоходный налог.
Справочно: декларацию необходимо подать до 31 марта (включительно) года, следующего за годом получения дохода (часть первая п. 1 ст. 222 НК). Если 31 марта приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то последним днем для подачи декларации является следующий за ним рабочий день (часть седьмая ст. 4 НК).
Доход от продажи грузовика облагают налогом, а от прицепа – нет
Что касается грузового автомобиля, то он имеет массу более 3 500 кг. Следовательно, доход, полученный физическим лицом от его продажи, облагают подоходным налогом.
Прицеп не является механическим транспортным средством и относится к иному имуществу. На основании этого доходы от его продажи освобождаются от обложения подоходным налогом (абз. 4 части первой п. 44 ст. 208 НК).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК) и перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога (п. 6 ст. 216 НК):
– либо не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
– либо не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
