Ситуация
Отражение расходов на медосмотр у нанимателя
Строительная организация (подрядчик) заключила договор на проведение предсменных медосмотров с негосударственной организацией здравоохранения. По условиям договора за проведение медосмотров была перечислена 100%-я предоплата в размере 168 руб., в т.ч. НДС – 28 руб. (условно).
В течение отчетного месяца на прохождение предсменного медосмотра |*| направлялись монтажники строительных конструкций.
* Дополнительная информация об отчислениях в страховые взносы по медосмотрам
В соответствии с учетной политикой организации общепроизводственные расходы включаются в себестоимость выполненных работ.
Обязательное проведение медосмотра – норма законодательства
Предсменный медосмотр (перед началом работы, смены) проходят работники, занятые на работах с повышенной опасностью. Расходы по проведению предсменного медосмотра работников несет наниматель (ст. 27 Закона № 356-З1, ст. 228 ТК2, п. 15 Инструкции № 116/1193).
Профессия «монтажник строительных конструкций» включена в Перечень работ (профессий), при выполнении которых требуются предсменный медицинский осмотр либо освидетельствование работающих на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения (п. 37 табл. 2 Инструкции № 116/119).
Предсменный медосмотр проводят медицинские работники организации здравоохранения, в т.ч. и негосударственной формы собственности, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, на основании заключенного гражданско-правового договора между работодателем и организацией здравоохранения (п. 4 Инструкции № 116/119).
Расходы на медосмотр отражают в составе себестоимости
Перечисление предоплаты организации здравоохранения за проведение предсменных медосмотров отражают записью (п. 47 Инструкции № 504):
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 51 «Расчетные счета».
Справочно: затраты |*| на проведение предсменного медосмотра монтажников строительных конструкций относят к косвенным общепроизводственным затратам в качестве затрат на охрану труда и учитывают на счете 25 «Общепроизводственные затраты», субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты».
* Информация о новациях по определению стоимости строительства в бухучете
В рассматриваемой ситуации общепроизводственные затраты ежемесячно включают в состав себестоимости выполненных работ и списывают в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ», с распределением между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации (пп. 7–9, 11 Инструкции № 1025, п. 11 Инструкции № 446, пп. 23, 27 Инструкции № 50).
Принимаем к вычету НДС
Суммы НДС, предъявленные по оказанным услугам по проведению предсменного медосмотра, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от учреждения здравоохранения и подписанного электронной цифровой подписью организации в установленном порядке (подп. 2.1 п. 2, пп. 3, 5-1, 6-1 ст. 107 НК7).
Учитываем при налогообложении прибыли
Расходы на проведение предсменного медосмотра работников, занятых на работах с повышенной опасностью, учитываем при налогообложении прибыли в составе затрат, так как в отношении данных работников (монтажников строительных конструкций) проведение такого медосмотра установлено законодательством (п. 1 ст. 130 НК).
Подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные работником в размере стоимости обязательных предсменных медосмотров, оплаченных за счет средств организации и проводимых в порядке, установленном законодательством (подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Страховые взносы не начисляют на суммы средств нанимателя, направленные на медосмотры в соответствии с законодательством (п. 4 Перечня № 115).
Документ:
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
В бухгалтерском учете организации следует составить записи (см. таблицу):
Документы:
1 Закон Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» (далее – Закон № 356-З);
2 Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК);
3 Инструкция о порядке проведения предсменного (перед началом работы, смены) медицинского осмотра работающих, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты и Минздрава Республики Беларусь от 02.12.2013 № 116/119 (далее – Инструкция № 116/119);
4 Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);
5 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);
6 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденная постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 (далее – Инструкция № 44);
7 Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
