Ситуация. Применение освобождения от налога на недвижимость в отношении здания, впервые введенного в эксплуатацию
Организация построила и ввела в эксплуатацию в феврале 2014 г. жилой дом и эксплуатационные сети к нему. По жилому дому и сетям организация применила освобождение от налога на недвижимость (льгота, установленная подп. 1.11 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). В июне 2014 г. организация сдала в аренду нежилое помещение, расположенное на 1-м этаже жилого дома, коммерческой организации для размещения магазина.
1. Какую дату надо принимать за дату приемки в эксплуатацию объекта?
Дату утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.
Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.
Обоснуем наш ответ.
От налога на недвижимость освобождаются впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК).
Справочно: для целей применения гл. 17 "Налог на недвижимость" НК капитальным строением (зданием, сооружением) признается строительная система:
– предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов;
– относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям).
К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относятся в т.ч. иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств (ст. 185 НК).
Указанные объекты строительства независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в порядке, определенном Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 06.06.2011 № 716 (далее – Положение).
Напомним, что объект строительства – это одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы (ст. 1 Закона РБ от 05.07.2004 № 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь").
По окончании работы приемочной комиссии ее председатель должен представить акт приемки объекта в эксплуатацию лицу (в орган), назначившему приемочную комиссию, для его утверждения или мотивированное заключение о неготовности объекта к эксплуатации.
Справочно: форма акта приемки объекта в эксплуатацию (далее – акт) утверждена приказом Минстройархитектуры РБ от 26.10.2012 № 339.
Утверждение акта оформляется в течение 15 дней со дня его подписания членами комиссии решением (приказом, постановлением, распоряжением) лица (органа), назначившего приемочную комиссию.
Дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию считается датой приемки в эксплуатацию объекта.
2. С какого момента можно применять освобождение, определенное подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК?
Со II квартала 2014 г.
Так как жилой дом и эксплуатационные сети были приняты в эксплуатацию в феврале 2014 г., организация вправе применять освобождение от налога на недвижимость со II квартала 2014 г. по I квартал 2015 г.
Обоснуем наш ответ.
При возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость:
– льгота, определенная подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК, предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу (п. 4 ст. 186 НК);
– годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 6 ст. 189 НК).
В нашей ситуации право на освобождение возникло в I квартале. Значит, применить его можно со II квартала.
Справочно: налоговым периодом по налогу на недвижимость признают календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 12 ст. 189 НК).
3. Сохраняется ли льгота при сдаче в аренду части недвижимости?
Сохраняется, но частично.
В изложенной ситуации организация потеряет льготу только в отношении нежилого помещения жилого дома, сданного в аренду.
Это предусмотрено частью первой п. 2 ст. 186 НК. Так, при сдаче организациями в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места подлежат обложению налогом на недвижимость в порядке, установленном гл. 17 "Налог на недвижимость" НК.
Исключением является передача указанных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование, в частности:
– бюджетным организациям;
– организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
– специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
– научным организациям, центрам трансфера технологий, научно-технологическими парками – их резидентам;
– организациям культуры.
В данном случае организация сдает в аренду нежилое помещение в жилом доме коммерческой организации для размещения магазина, поэтому в части нежилого помещения лишается права на льготу по налогу на недвижимость.
Эксплуатационные сети неразрывно связаны с жилым домом. Однако, поскольку жилой дом и эксплуатационные сети являются разными объектами основных средств, организация не теряет льготу по эксплуатационным сетям при сдаче в аренду нежилого помещения в жилом доме.
При утрате в течение года права на освобождение от налога на недвижимость организация должна:
– исчислить и уплатить налог на недвижимость начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено (п. 4 ст. 186 НК);
– увеличить годовую сумму налога на недвижимость на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 6 ст. 189 НК).
4. Когда надо представить уточненную декларацию: при наличии льготы или при ее частичной утрате?
В обоих случаях.
По общему правилу организация должна была не позднее 20 марта отчетного года представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость.
Однако в связи с тем, что в течение 1-го полугодия т.г. организация начала применять льготу, а потом частично ее утратила, на нее распространяются положения п. 6 ст. 189 НК. Такие организации должны внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость.
Так как жилой дом и эксплуатационные сети были приняты в эксплуатацию в феврале 2014 г., организация имеет право на льготу по налогу на недвижимость со II квартала 2014 г. по I квартал 2015 г.
Не позднее 20 июня 2014 г. она должна представить уточненную декларацию по налогу на недвижимость за 2014 г., в которой (приложение 1 к декларации) следует отразить льготу по налогу на недвижимость.
В связи с тем что организация сдала в аренду нежилое помещение в жилом доме в июне 2014 г., она лишается права на льготу по налогу на недвижимость в части нежилого помещения с III квартала 2014 г. Поэтому не позднее 20 сентября 2014 г. она должна представить в налоговую инспекцию еще одну уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость за 2014 г., в которой надо исчислить налог на недвижимость по нежилому помещению, сданному в аренду, за период с III по IV квартал 2014 г.
