Что такое ретроскидка?
В настоящее время понятие ретроскидки законодательством не определено. На практике под ретроскидкой понимается уменьшение стоимости товаров, ранее реализованных продавцом, при выполнении условий, предусмотренных договором на реализацию этих товаров. Например, при покупке товара в течение квартала в количестве 20 000 шт. цена этого товара уменьшается на 4 %. Варианты условий договора, при выполнении которых продавец предоставляет ретроскидку, могут быть разные, и исходя из экономической составляющей продавец решает, есть смысл предусматривать такую скидку или нет.
Несмотря на то что при предоставлении ретроскидки изменяется цена товара, в данном случае нельзя говорить о наличии ошибки, которую мы исправляем. Изменение цены оговорено условиями договора, поэтому изменяется учетная оценка активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка.
Сумму изменения в учетной оценке отражают в составе доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение (абз. 2 п. 2, абз. 2 части первой п. 7 Национального стандарта № 80 [1]).
При предоставлении ретроскидки выручка от реализации товара, на который распространяется эта ретроскидка, и сумма задолженности покупателя соответственно сторнируются. Выручку сторнируют исходя из принципа начисления в том отчетном периоде, в котором был оформлен первичный учетный документ. Таким документом может быть, например, акт о предоставлении ретроскидки или иной документ, который должен содержать все признаки первичного учетного документа (п. 4 ст. 3, пп. 1, 2 ст. 10 Закона № 57-З [2]).
В первичном учетном документе целесообразно указать условия договора, выполнение которых обусловило предоставление ретроскидки.
Несмотря на то что цена реализованного ранее товара корректируется, исправления в ТН или ТТН |*| не вносятся, поскольку предоставление ретроскидки не свидетельствует о наличии ошибки в цене ранее реализованного товара. Ведь на дату оформления накладных цена на реализуемый товар была правильная.
При предоставлении ретроскидки корректируются НДС и налог на прибыль
В бухучете при предоставлении ретроскидки корректируются цена и стоимость ранее реализованных товаров. Cоответственно корректируют и налоговую базу НДС (абз. 4 п. 1 ст. 129 НК [3]).
Ранее начисленный НДС сторнируется.
При исчислении налога на прибыль в случае уменьшения стоимости товаров у продавца подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором уменьшена стоимость товаров (часть первая п. 13 ст. 168 НК).
При корректировке НДС выставляют дополнительный ЭСЧФ
По выручке от реализации товара продавец обязан создать ЭСЧФ (подп. 2.1 п. 2 ст. 131 НК). При предоставлении ретроскидки корректируются суммы НДС, поэтому продавец обязан выставить дополнительный ЭСЧФ |*| (абз. 2 части второй п. 11 ст. 131 НК).
При составлении дополнительного ЭСЧФ указывают разницу между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумму НДС, относящуюся к данной разнице с отрицательными значениями, так как налоговая база корректируется в сторону уменьшения.
У продавца уменьшаются обороты по реализованному ранее товару, если выполняются в совокупности следующие условия:
1) продавец и покупатель согласовали в установленном порядке уменьшение стоимости товаров;
2) выставленный продавцом дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем электронной цифровой подписью (ЭЦП), если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был также подписан покупателем ЭЦП (п. 3 ст. 129 НК).
Пример
Продавец предоставил покупателю ретроскидку в размере 6 %
Организация-продавец в мае 2019 г. реализовала покупателю товар на сумму 84 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 14 000 руб. Учетная стоимость отгруженного товара – 51 000 руб. Согласно договору купли-продажи при покупке товара на сумму более 80 000 руб. покупателю предоставляется ретроскидка в размере 6 %. Акт о предоставлении ретроскидки по реализованному в мае 2019 г. товару составлен и подписан сторонами в июне 2019 г. На основании акта в июне 2019 г. в бухгалтерском учете отражено уменьшение выручки за май, а также уменьшена сумма НДС от реализации этого товара. Отчетным периодом по НДС у продавца товаров является календарный квартал. Исходный ЭСЧФ выставлен и подписан покупателем. Выставленный дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем 16.07.2019. Декларация по НДС за II квартал 2019 г. представлена продавцом 19.07.2019.
В учете продавца отражают следующие записи (см. таблицу):
Поскольку дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем до представления продавцом декларации по НДС |*| за II квартал 2019 г., продавец вправе уменьшить оборот по реализации в декларации за этот период. В декларации по налогу на прибыль за II квартал 2019 г. следовало отразить оборот по реализации товара, уменьшенный на сумму предоставленной ретроскидки.
