Освобождение от НДС: круг объектов сокращен
В 2014 г. освобождались от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на объекты промышленной собственности (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК).
Право промышленной собственности распространяется:
1) на изобретения;
2) полезные модели;
3) промышленные образцы;
4) селекционные достижения;
5) топологии интегральных микросхем;
6) секреты производства (ноу-хау);
7) фирменные наименования;
8) товарные знаки и знаки обслуживания;
9) географические указания;
10) другие объекты промышленной собственности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 998 Гражданского кодекса РБ).
В 2015 г. освобождению подлежат обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК).
Таким образом, освобождение от НДС не распространяется на обороты по реализации имущественных прав |*| на фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания, другие объекты промышленной собственности и средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных законодательством.
* Информация о порядке исчисления налога на доходы при передаче имущественных прав от нерезидента резиденту РБ доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Применение льготы в переходный период
При изменении порядка применения освобождения от налогообложения новый порядок исчисления применяется в отношении имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Напомним, что днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором (п. 1 ст. 100 НК).
Пример 1. Передаются имущественные права на товарный знак
Дата внесения платы, определенная договором на передачу имущественных прав на товарный знак, – 10-е число отчетного месяца. Дата передачи имущественных прав за январь 2015 г. – 10 января 2015 г.
Если срок внесения платы определен в договоре не конкретным днем, а установлен не позднее какой-либо даты, например не позднее 20-го числа отчетного месяца, то дата передачи прав (день наступления права на получение платы) будет совпадать с днем ее поступления, если плата внесена в установленный срок. При непоступлении платы в срок моментом передачи имущественных прав на объект интеллектуальной собственности будет являться 20-е число отчетного месяца (последний день срока) (см. таблицу).
Таким образом, если дата передачи имущественных прав на фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания, определенная указанным выше образом, приходится на 2015 г., освобождение от НДС не применяется.
Иностранные организации реализуют имущественные права на территории РБ
Положения ст. 94 НК распространяются также на обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).
Таким образом, льгота при реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания не распространяется в 2015 г. в т.ч. на реализацию таких объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ.
При изменении порядка применения освобождения от обложения НДС |*| новый порядок исчисления применяется в отношении имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
* Информация об изменениях, которые произошли в порядке освобождения от обложения НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Моментом фактической реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, несостоящими на учете в налоговых органах РБ, признается (за исключением случая, установленного частью второй п. 5 ст. 100 НК) день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих имущественных прав (п. 5 ст. 100 НК).
Моментом фактической реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и индивидуальными предпринимателями признается день передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним.
Следовательно, если день оплаты имущественных прав на объекты промышленной собственности, не перечисленные в подп. 1.32 п. 1 ст. 94, иностранным организациям (за исключением реализации на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) приходится на 2014 г., то применяется льгота по НДС. Если такой день приходится на 2015 г., льготы не будет.
Пример 2. Применение льготы по НДС зависит от даты оплаты
С иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, в ноябре 2014 г. заключен договор на приобретение имущественного права на товарный знак. Покупатель определил, что местом реализации такого права является территория Беларуси, и он должен выступить плательщиком НДС в соответствии со ст. 92 НК. Если оплата перечислена нерезиденту не позднее 31 декабря 2014 г., применяется льгота по НДС – указанный оборот по реализации освобождается от НДС. Если оплата перечислена начиная с 1 января 2015 г., НДС в соответствии со ст. 92 НК следует исчислить по ставке 20 %.
