Ситуация
Продажа компьютерных программ
Белорусская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), намеревается осуществить реализацию компьютерных программ.
Сохраняется ли у организации право на применение УСН?
Нормы налогового законодательства связывают утрату права на применение УСН с реализацией средств индивидуализации участников гражданского оборота.
Так, не вправе применять УСН организации, реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и др.) (подп. 2.1.3 п. 2 ст. 324 НК [1]).
В данном случае важно правильно квалифицировать продаваемый объект, являющийся интеллектуальной собственностью организации-разработчика.
К объектам интеллектуальной собственности относятся (ст. 980 ГК [2]):
1) результаты интеллектуальной деятельности:
– произведения науки, литературы и искусства;
– исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания;
– изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
– селекционные достижения;
– топологии интегральных микросхем;
– секреты производства (ноу-хау);
2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг:
– фирменные наименования;
– товарные знаки и знаки обслуживания;
– географические указания.
Приведенные перечни результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации не являются исчерпывающими. К их числу могут быть отнесены другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в случаях, предусмотренных ГК и иными законодательными актами (п. 3 ст. 980 ГК).
Имущественные права, принадлежащие обладателю исключительных прав на объект интеллектуальной собственности, если иное не предусмотрено ГК или иным законом, могут быть переданы правообладателем полностью или частично другому лицу по договору, а также переходят по наследству и в порядке правопреемства при реорганизации юридического лица – правообладателя (п. 1 ст. 984 ГК).
Рассмотрим подробнее, обладателем какого права на объект интеллектуальной собственности является организация-продавец.
Компьютерная программа – представленная в объективной форме упорядоченная совокупность команд и данных, предназначенных для использования на компьютере и в иных системах и устройствах в целях обработки, передачи и хранения информации, производства вычислений, получения аудиовизуальных изображений и других результатов. Частью компьютерной программы являются включенные в компьютерную программу документы, детально описывающие функционирование компьютерной программы, в т.ч. взаимодействие с пользователем и внешними компонентами (ст. 4 Закона № 262-З [3]).
Автору или иному правообладателю в отношении компьютерной программы принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать ее установку на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей), а также иные действия согласно ст. 16 Закона № 262-З. Исключение – случаи, предусмотренные гл. 4 Закона № 262-З (п. 2 ст. 13 Закона № 262-З).
Таким образом, компьютерные программы являются объектами авторского права (ст. 6 Закона № 262-З).
НК, в свою очередь, упоминает не все объекты интеллектуальной собственности, а лишь средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг, главное назначение которых – отличие субъектов, а также произведенных ими товаров, работ и (или) услуг от однородных товаров, работ и (или) услуг других лиц. В качестве таких средств называются фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, географическое указание (п. 2 ст. 980 ГК).
Таким образом, так как компьютерная программа является объектом авторского права, а не средством индивидуализации участника гражданского оборота, право на УСН организация-продавец не утрачивает.
