Рассмотрим на конкретных ситуациях порядок отражения операций по возврату товаров в налоговых декларациях (расчетах) организациями, применяющими либо применявшими УСН.
Налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН (далее – декларация УСН) составляется по форме согласно приложению 6 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82. Указанным постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее – Инструкция № 82), в гл. 7 которой изложен порядок заполнения декларации УСН, в т.ч. при возврате товара покупателем.
Так, в случае возврата товаров или соразмерного уменьшения их цены уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров или соразмерное уменьшение их цены, исходя из налоговых баз и ставок налога, применявшихся на дату реализации указанных товаров, путем заполнения стр. 1.5, 1.6 и т.д., 2.5, 2.6 и т.д. декларации УСН (часть вторая п. 39 Инструкции № 82).
Ситуация 1
Организация применяла в 2012 г. УСН без уплаты НДС с отражением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления. В 2013 г. по-прежнему применяется УСН без уплаты НДС. В 2013 г. покупатель возвратил товар, отгруженный и включенный продавцом в выручку от реализации в декабре 2012 г.
Поскольку режим налогообложения не изменился, обороты по возврату товаров следует отразить в декларации УСН за тот отчетный период 2013 г., в котором осуществлен их возврат.
Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по ситуации 1 следующий* (см. табл. 1):
____________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Важно! С 1 января 2013 г. снижены размеры ставок налога при УСН с 7 % и 5 % до 5 % и 3 % соответственно для организаций, не уплачивающих и уплачивающих НДС (ст. 289 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
В отношении отражения оборотов по возврату товара в налоговой декларации (расчете) по НДС применяют следующее правило: в случае возврата покупателем продавцу товаров или уменьшения (увеличения) стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (уменьшение или увеличение стоимости товаров), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 НК).
Ситуация 2
Организация применяла в 2012 г. УСН с уплатой НДС с отражением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления. В 2013 г. по-прежнему применяется УСН с уплатой НДС. В 2013 г. покупатель возвратил товар, отгруженный и включенный продавцом в выручку от реализации в декабре 2012 г.
Поскольку режим налогообложения не изменился, обороты по возврату товаров следует отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС и в декларации УСН за тот отчетный период 2013 г., в котором осуществлен возврат товара.
С учетом ситуации 2 бухгалтерские записи будут следующие (см. табл. 2):
Возврат товара, когда организация переходит с УСН с уплатой НДС на УСН без НДС
Часто бывают ситуации, когда в одном налоговом периоде организация применяла УСН с НДС, а в другом принято решение о переходе на применение УСН без НДС.
В таком случае при отгрузке и возврате товаров в налоговые периоды с уплатой либо без уплаты НДС в отношении отражения операций по возврату товаров в налоговых декларациях (расчетах) УСН применяют правила части второй п. 39 Инструкции № 82, а в отношении декларации (расчета) по НДС – правила п. 8 ст. 63 НК.
Справочно: при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п. 63 НК (п. 8 ст. 63 НК).
При этом налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
Рассмотрим, как действуют оба вышеуказанных правила.
Ситуация 3
Организация применяла в 2012 г. УСН с уплатой НДС с отражением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления. В 2013 г. применяется УСН без уплаты НДС. В 2013 г. покупатель возвратил товар, отгруженный и включенный продавцом в выручку от реализации в декабре 2012 г.
Обороты по возврату товаров следует отразить в декларации УСН за тот отчетный период 2013 г., в котором осуществлен возврат товара.
Поскольку в момент возврата товара организация не является плательщиком НДС, на основании п. 8 ст. 63 НК организация-продавец должна подать часть I налоговой декларации (расчета) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями за 2012 г., уменьшив обороты по реализации на стоимость возвращенного товара и соответственно сумму НДС.
Ситуация 4
Организация применяла в 2012 г. УСН без уплаты НДС с отражением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления. В 2013 г. применяется УСН с уплатой НДС. В 2013 г. покупатель возвратил товар, отгруженный и включенный продавцом в выручку от реализации в декабре 2012 г.
Обороты по возврату товаров следует отразить в декларации УСН за тот отчетный период 2013 г., в котором осуществлен их возврат. Поскольку в момент реализации товаров организация не являлась плательщиком НДС, то обороты по возврату товаров в декларации (расчете) по НДС отражаться не будут.
Возврат товара при переходе организации с общего режима налогообложения на УСН и наоборот
Вначале отметим, что под общей системой налогообложения подразумевается система, при которой организация является плательщиком НДС и налога на прибыль.
Рассмотрим ситуации, когда организацией осуществлен переход с общего режима налогообложения на УСН и наоборот.
Если в налоговом периоде, в котором плательщик применяет УСН, плательщику возвращен товар или он соразмерно уменьшил цену товаров, реализованных в налоговом периоде, в котором применялся общий порядок налогообложения, изменения вносят в налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, исчисленным при применении общего порядка налогообложения, в порядке, установленном п. 8 ст. 63 НК (часть третья п. 39 Инструкции № 82).
Ситуация 5
Организация применяла в 2012 г. общую систему налогообложения с отражением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления. В 2013 г. применяется УСН без уплаты НДС. В 2013 г. покупатель возвратил товар, отгруженный и включенный продавцом в выручку от реализации в декабре 2012 г.
В данной ситуации будут применяться нормы части третьей п. 39 Инструкции № 82 и организации следует внести изменения в налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, исчисленным при применении общего порядка налогообложения. Поскольку в момент возврата товаров организация не является плательщиком НДС, на основании п. 8 ст. 63 НК организация-продавец должна подать часть I налоговой декларации (расчета) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями за 2012 г., уменьшив обороты по реализации на стоимость возвращенного товара и соответственно сумму НДС.
Ситуация 6
Организация применяла в 2012 г. общую систему налогообложения с отражением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления. В 2013 г. применяется УСН с уплатой НДС. В 2013 г. покупатель возвратил товар, отгруженный и включенный продавцом в выручку от реализации в декабре 2012 г.
Организации следует внести изменения в налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, исчисленным при применении общего порядка налогообложения, а именно – в декларацию по налогу на прибыль (часть третья п. 39 Инструкции № 82).
В отношении налоговой декларации (расчета) по НДС используют положения п. 11 ст. 103 НК, т.е. обороты по возврату товаров следует отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период 2013 г., в котором осуществлен возврат товара.
Ситуация 7
Организация применяла в 2012 г. УСН с уплатой НДС с отражением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления. В 2013 г. применяется общая система налогообложения. В 2013 г. покупатель возвратил товар, отгруженный и включенный продавцом в выручку от реализации в декабре 2012 г.
Организации следует внести изменения в налоговую декларацию УСН за 2012 г., а обороты по возврату товаров отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период 2013 г., в котором осуществлен возврат товара (п. 11 ст. 103 НК).
Ситуация 8
Организация применяла в 2012 г. УСН без уплаты НДС с отражением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления. В 2013 г. организация применяет общую систему налогообложения. В 2013 г. покупатель возвратил товар, отгруженный и включенный продавцом в выручку от реализации в декабре 2012 г.
Организации следует внести изменения в налоговую декларацию УСН за 2012 г.
Поскольку в момент реализации товаров организация не являлась плательщиком НДС, то обороты по возврату товаров в налоговой декларации (расчете) по НДС отражаться не будут.
Все вышеуказанные ситуации отражения операций по возврату товара в налоговых декларациях (расчетах) можно представить в виде табл. 3.
