___________________
* Постановление ГТК Республики Беларусь от 20.02.2015 № 4 "Об установлении форм справки о наличии дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) – организации и уведомления о проведении мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов" (далее – постановление № 4).
Постановлением № 4 (вступило в силу 20 марта 2015 г.) утверждены формы:
– справки о наличии дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) – организации (приложение 1 к постановлению № 4);
– уведомления о проведении мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов (приложение 2 к постановлению № 4).
Порядок и случаи оформления указанной справки определены Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК). Рассмотрим их, а также некоторые вопросы, связанные с принудительным погашением недоимки по таможенным платежам и пени.
Порядок принудительного исполнения налогового обязательства, взыскания пеней определен гл. 6 НК
В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы должны взыскать эти пошлины и налоги принудительно за счет:
– денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в т.ч. за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей;
– обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 91 Таможенного кодекса Таможенного союза; далее – ТК ТС).
Неуплаченные таможенные пошлины, налоги взыскиваются в порядке, предусмотренном законодательством государства – члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов (п. 3 ст. 91 ТК ТС).
Для Республики Беларусь порядок принудительного исполнения налогового обязательства, взыскания пеней определен гл. 6 НК.
Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней. Такое взыскание производится в порядке и на условиях, предусмотренных НК за счет денежных средств и (или) другого имущества:
– плательщика (иного обязанного лица);
– дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации (ст. 55 НК) |*|.
* Информация о действиях банка при наличии заявления дебитора, не согласного с бесспорным списанием с его счета денег, доступна всем на портале GB.BY
Погашение задолженности по таможенным платежам и пени за счет дебиторов
Принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в виде взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) таможенного органа, осуществляющего взыскание (ст. 58 НК). Такое решение:
– принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами;
– выносится в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (иного обязанного лица) на основании справки наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица).
Данная справка оформляется таможенным органом:
1) на основании документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии с подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК.
Справочно: плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности, в т.ч. в таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных платежей, – не позднее 10 рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании налогов, сборов (пошлин) пеней (подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК);
2) на основании документов, представленных органами КГК Республики Беларусь;
3) по результатам мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов;
4) по результатам проверки, проведенной таможенным органом;
5) на основании заявления плательщика (иного обязанного лица) об уступке требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком (иным обязанным лицом) документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) и кредиторской задолженности у дебитора плательщика (иного обязанного лица) (п. 2 ст. 58 НК).
Погашение недоимки по таможенным платежам, пени таможенный орган:
– вправе производить с валютных счетов дебиторов плательщика (иного обязанного лица) в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату взыскания;
– не вправе производить за счет денежных средств на корреспондентских счетах дебитора плательщика (иного обязанного лица) – организации, благотворительных счетах, открытых дебитору плательщика (иного обязанного лица) – организации для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами, а также на счетах по учету средств республиканского и местных бюджетов и иных средств, открытых Минфину, его территориальным органам и местным финансовым органам, и на счетах, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов за счет средств республиканского и местных бюджетов.
Решение таможенного органа о взыскании таможенных платежей, пени за счет средств дебиторов, платежное требование и заявление об отзыве (изменении) платежного требования выдаются банку, обслуживающему данный таможенный орган, на бумажном носителе. Указанные документы подлежат безусловному исполнению банком:
– в очередности, предусмотренной законодательством (п. 3 ст. 56, п. 4 ст. 48 НК), за исключением заявления об отзыве (изменении) платежного требования;
– в тот день, когда они получены банком (п. 4 ст. 48 НК).
Важно! Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик (иное обязанное лицо) – организация.
Отметим, что в случае получения документов, свидетельствующих об исполнении плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплате пеней, решение таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации и платежное требование подлежат отзыву не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем получения подтверждающих документов.
В таких случаях таможенный орган должен направить в банк заявление об отзыве платежного требования, которое подлежит безусловному исполнению банком |*|.
* Информация о практике участия банка в процедуре взыскания налогов и пени доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Погашение задолженности по таможенным платежам и пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации
Решение таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени должно содержать обязательное указание:
– на те счета плательщика (иного обязанного лица) – организации, с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени;
– сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени:
– не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации, благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами, а также на счетах по учету средств республиканского и местных бюджетов и иных средств, открытых Минфину, его территориальным органам и местным финансовым органам, и на счетах, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов за счет средств республиканского и местных бюджетов;
– производится с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) – организации в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату взыскания.
Решение таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации с приложением платежного требования незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) – организации, на бумажном носителе и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, предусмотренной законодательством, в срок, установленный частью первой п. 4 ст. 48 НК (т.е. в день получения документов).
В случае отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) достаточной суммы денежных средств на момент получения решения и платежного требования такие решение и платежное требование банк исполняет по мере поступления денежных средств на указанные счета (часть вторая п. 4 ст. 48 НК).
Решение таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации и платежное требование подлежат отзыву не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем получения документов, свидетельствующих об исполнении плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплате пеней, путем направления заявления таможенного органа об отзыве платежного требования, которое подлежит безусловному исполнению банком |*|. Вышеизложенное определено ст. 56 НК.
* Информация о порядке пользования арестованным счетом доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: взыскание таможенных платежей, пени может производится и за счет наличных денежных средств плательщика (иного обязанного лица) – организации. Порядок такого взыскания определен ст. 57 НК.
Так, взыскание суммы наличных денежных средств производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) таможенного органа. Данная сумма:
– не должна превышать сумму, подлежащую взысканию;
– подлежит сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет.
При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк на следующий банковский день.
Обеспечение сохранности таких денежных средств осуществляет соответствующий таможенный орган.
Погашение задолженности по таможенным платежам, пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица)
Таможенный орган вправе взыскать таможенные платежи, пени:
1) за счет имущества плательщика (иного обязанного лица).
В этом случае таможенный орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением (заявлением) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица).
Справочно: это правило не распространяется на имущество плательщика (иного обязанного лица) – организации, порядок обращения взыскания на которое определен ст. 56–58 НК.
При необходимости соблюдения установленного законодательными актами порядка предварительного внесудебного разрешения дела таможенный орган вправе обратиться к нотариусу с заявлением о совершении исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица). Исключение – имущество плательщика (иного обязанного лица) – организации.
Исковое заявление (заявление) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) подается в суд в порядке, установленном законодательством. Заявление о совершении исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации, подается нотариусу в порядке, установленном законодательными актами.
До подачи искового заявления (заявления) в суд или заявления нотариусу о совершении исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, предусмотренном ст. 54 НК.
Справочно: плательщиками таможенных платежей, пени являются декларант либо таможенный представитель, совершающий таможенные операции от имени и по поручению плательщика (ст. 79 ТК ТС, ст. 99 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З);
2) за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации.
Взыскание производится последовательно в отношении:
– имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);
– иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание;
3) за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – физического лица.
Взыскание производится последовательно в отношении:
а) денежных средств на счетах в банке;
б) наличных денежных средств;
в) дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;
г) имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);
д) иного имущества, не указанного выше, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.
Расходы по взысканию налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), в т.ч. связанные с организацией и проведением оценки, учета, хранением, реализацией или иным использованием такого имущества, возмещаются за счет плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством.
Справочно: перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, содержится в приложении 1 к Гражданскому кодексу.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации, за исключением имущества, указанного выше в пп. "а"–"в", в порядке, установленном законодательством.
Должностные лица таможенных органов не вправе приобретать имущество плательщика (иного обязанного лица), реализуемое в порядке исполнения решения или исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени.
Средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и возмещения расходов по их взысканию, подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) либо зачету в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 61 НК |*|.
* Информация о порядке уплаты задолженности в ФСЗН за счет средств дебитора доступна всем на портале GB.BY
