Португальская организация по поручению организаторов международной конференции разместила в Интернете информацию о сроках (продолжительность – 2 дня) и месте (Португалия) ее проведения, а также об условиях участия в ней заинтересованных лиц.
Согласно программе в ходе конференции происходил обмен мнениями специалистов в области экологической безопасности. Организации, пожелавшие участвовать в конференции, были обязаны до ее начала внести оплату на счет португальской организации. Оплата состоит из регистрационного сбора и комиссионного вознаграждения португальской организации.
Возникает ли в такой ситуации объект обложения налогом на доходы?
Да. Объект налогообложения – стоимость посреднических услуг.
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 188 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Перечень объектов обложения налогом на доходы определен ст. 189 НК. Он включает доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь от оказания услуг в сфере образования и от посреднических услуг (подп. 1.12.7, 1.12.4 п. 1 ст. 189 НК).
В НК нет конкретного перечня услуг, которые относятся к сфере образования и подлежат обложению налогом на доходы. Поэтому обратимся к Кодексу Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании).
Образование – обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на усвоение знаний, умений, навыков, формирование гармоничной, разносторонне развитой личности обучающегося. Получение образования – освоение содержания образовательной программы и в случаях, предусмотренных Кодексом об образовании, подтвержденное документом об образовании или документом об обучении (подп. 1.6, 1.15 п. 1 ст. 1 Кодекса об образовании).
В изложенной ситуации, судя по программе международной конференции, происходит обмен мнениями специалистов в области экологической безопасности. Поэтому сумму регистрационного сбора не следует рассматривать как оплату услуг в области образования.
Вместе с тем у белорусской организации – участника конференции возник объект налогообложения в отношении оплаты посреднических услуг португальской организации.
Посредническими признаются услуги:
– по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями:
– по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
– комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 2.19 п. 2 ст. 13 НК).
Однако в подп. 1.12.4 п. 1 ст. 189 НК есть оговорка, что положения данного подпункта не распространяются на доходы, полученные иностранными организациями:
– за предоставление услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках, мест проживания;
– за агентские услуги по бронированию, оформлению и (или) реализации перевозок пассажиров в международных перевозках, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках.
Из этого следует, что в нашей ситуации оплата комиссионного вознаграждения португальской организации признается оплатой посреднических услуг, причем эти услуги не относятся к исключениям по налогообложению.
Налоговая база – сумма комиссионного вознаграждения.
Ставка налогообложения – 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).
Налог из средств нерезидента |*| исчисляет налоговый агент и перечисляет его в бюджет (п. 3 ст. 193 НК), а также представляет в белорусский налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации (п. 5 ст. 193 НК). В нашем случае налоговый агент – белорусская организация, начисляющая и выплачивающая доходы нерезиденту.
* Особенности налогового законодательства в случае приобретения маркетинговых услуг у нерезидентов
Между Республикой Беларусь и Португалией не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, поэтому при налогообложении доходов необходимо применить только нормы НК.
