Организация в 2019 г. применяла УСН. С 1 января 2020 г. она перешла на общую систему налогообложения. По итогам 2019 г. организация получила убыток.
Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в 2020 г. на сумму убытка по итогам 2019 г.?
Не вправе.
Организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), т.е. перенести убытки на прибыль текущего налогового периода, при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков (п. 1 ст. 183 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: сумма убытка определяется в соответствии с п. 2 ст. 183 НК в порядке, установленном ст. 183 НК.
Убыток – это превышение общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении (за исключением суммы примененного в течение налогового периода инвестиционного вычета), и внереализационных расходов, указанных в подп. 3.19, 3.26, 3.27, 3.40 и 3.41 п. 3 ст. 175 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп. 3.18, 3.20, 3.21 и 3.35 п. 3 ст. 174 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и из внереализационных доходов, указанных в подп. 3.18, 3.20 и 3.21 п. 3 ст. 174 НК.
При этом сумма убытка (суммы убытков) не включает в себя сумму убытка (суммы убытков), полученного:
1) от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства;
2) по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством (п. 2 ст. 183 НК).
Налог при УСН |*| заменяет для организаций, применяющих УСН, налог на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено подп. 1.1.1 п. 1 ст. 326 НК.
Таким образом, поскольку организация в 2019 г. применяла УСН, т.е. законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль, она не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в 2020 г. на сумму убытка по итогам 2019 г.
