Организация, применяющая УСН, сдает в аренду офисные помещения. Согласно условиям договора арендатор возмещает сверх арендной платы стоимость коммунальных расходов и прочих расходов, связанных с содержанием и обслуживанием помещений. В текущем месяце организация предъявила арендаторам к возмещению также расходы по санитарной обработке помещений, произведенной силами арендодателя.
Включают ли предъявленные к возмещению арендаторам расходы в налоговую базу при УСН у арендодателя?
Включают расходы по санитарной обработке помещений, остальные нет.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При сдаче в аренду имущества в выручку от реализации для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают сумму арендной платы, а также сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, если иное не установлено подп. 2.15 п. 2 ст. 328 НК (подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК).
При сдаче в аренду |*|*| недвижимого имущества в валовую выручку не включают сумму возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату, связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем) (подп. 2.15 п. 2 ст. 328 НК).
Таким образом, когда организация сдает офисные помещения в аренду, то причитающиеся ей суммы возмещения расходов сверх арендной платы не включаются в выручку при условии, что они:
– связаны с вышеназванным имуществом;
– возникли в связи с приобретением коммунальных и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации этого имущества;
– не относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем.
Следовательно, стоимость услуг по санитарной обработке помещений, оказанных организацией-арендодателем, включаются ею в налоговую базу при УСН. Возмещение арендаторами стоимости несобственных (приобретенных) услуг (коммунальных услуг и т.п.) организация-арендодатель в налоговую базу при УСН не включает.
