Ситуация. Реализуется основное средство, ввезенное из Германии
Организация приобрела в Германии станок и ввезла его в Республику Беларусь 28 июля 2014 г. Он был введен в эксплуатацию и использовался в течение одного месяца. В связи с тем что станок был приобретен не для реализации, организация приняла "ввозной" НДС к вычету в месяце его оплаты.
Однако производительность станка не удовлетворила организацию, она решила его продать через месяц после ввоза.
Правомерен ли вычет НДС в таком случае или организация должна соблюдать ограничение на вычет "ввозного" НДС, предусмотренное подп. 1.5 п. 1 Указа № 361?
По мнению автора, в данном случае ограничение, установленное подп. 1.5 п. 1 Указа № 361, не применяется. Обоснуем такой вывод.
Прежде всего напомним норму части первой подп. 1.5 п. 1 Указа № 361: суммы НДС, уплаченные при ввозе с 25 июля до 31 декабря 2014 г. включительно на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:
– с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;
– с даты их принятия к учету, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза.
При этом частью третьей подп. 1.5 п. 1 Указа № 361 установлено, что приведенные выше положения применяются, если ввезенные на территорию Республики Беларусь в 2014 г. товары реализуются плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
В рассматриваемой ситуации организация ввезла в Республику Беларусь имущество, которое впоследствии было использовано в качестве основного средства, а не для реализации. При этом ограничение на вычет НДС, предусмотренное Указом № 361, применяется только в том случае, если товары реализуются в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде (часть третья подп. 1.5 п. 1 Указа № 361).
Во-первых, имущество, бывшее в употреблении, уже не может считаться товаром, оставшимся в неизменном состоянии, так как это имущество использовалось, что по общему правилу признается изменением его состояния.
Во-вторых, необходимо отметить, что Указ № 361 не предусматривает каких-либо минимальных сроков использования имущества в производстве, несоблюдение которых требует применять ограничение по вычету НДС.
Исходя из норм Указа № 361 достаточным является сам факт такого использования. В противном случае по любому товару, приобретенному для использования в качестве основного средства, необходимо было бы применять отсрочку по вычету НДС, так как практически любое основное средство когда-то в будущем с большой долей вероятности может быть реализовано.
Кроме того, Указ № 361 не предусматривает, что в отношении имущества, ввезенного в Республику Беларусь и использованного не для реализации, а в качестве основного средства, но в последующем реализованного, вычеты должны быть восстановлены.
