1. Организация зарегистрирована в сельской местности и осуществляет деятельность в сфере общепита. В меню в качестве третьих блюд включены соки промышленного производства. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС.
Имеет ли она право применить ставку налога при УСН в размере 5 %?
Имеет.
Для организаций с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к Налоговому кодексу РБ (далее – НК), при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставка налога при УСН устанавливается в размере 5 % без уплаты НДС (п. 2 ст. 289 НК).
Важно! Ставки налога при УСН, установленные в более низких размерах, не применяются в отношении реализации приобретенных товаров (в т.ч. основных средств, сырья, материалов и иного имущества), а также в отношении реализации товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих их реализацию, и (или) труда работников этих организации или индивидуального предпринимателя вне вышеуказанных населенных пунктов и территорий.
Справочно: общественное питание (торгово-производственная деятельность) – вид торговли, включающий производство, переработку, реализацию, организацию потребления продуктов питания с оказанием либо без оказания сопутствующих услуг населению (Государственный стандарт РБ СТБ 1209-2005 "Общественное питание. Термины и определения", утвержденный постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 19.07.2005 № 33, с изменениями и дополнениями);
продукция собственного производства – продукция, непосредственно изготовленная с использованием собственных или арендованных основных фондов, необходимых материалов, сырья, полуфабрикатов, приобретенных за счет собственных или заемных средств субъекта хозяйствования;
покупные товары – готовая к употреблению пищевая продукция, реализуемая торговыми объектами общественного питания без кулинарной обработки.
Перечень продукции, включаемой в состав продукции собственного производства общественного питания, приведен в п. 18 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-торг (товарооборот) "Отчет о розничном товарообороте и запасах товаров", утвержденных постановлением Белстата от 15.11.2011 № 301 (далее – Указания). В него вошли в т.ч.:
– обеденная продукция в виде первых, вторых и третьих блюд, включая блюда, изготовленные из покупных полуфабрикатов;
– консервированные компоты, соки, безалкогольные напитки промышленного производства, отпускаемые согласно меню.
Таким образом, организация вправе применить ставку налога при УСН в размере 5 % в отношении выручки от реализации продукции собственного производства общественного питания, в т.ч. безалкогольных напитков промышленной выработки, отпускаемых согласно меню в виде третьих блюд, при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 289 НК.
Отметим, что пониженную ставку налога при УСН не применяют в отношении выручки, полученной при осуществлении розничной торговли товарами несобственного производства. Значит, в отношении выручки от реализации безалкогольных напитков промышленной выработки, реализуемых не в виде третьих блюд, а например, в буфете, пониженную ставку налога при УСН применить нельзя.
Необходимо учитывать, что применение различных ставок налога при УСН (в отношении выручки от реализации товаров собственного производства – 5 %, в отношении выручки от реализации товаров несобственного производства – 7 %) возможно при условии ведения раздельного учета (п. 3 ст. 289 НК, в ред. 2012 г.).
С 2013 г. ставка 5 % (без уплаты НДС) будет применяться в отношении как выручки от реализации товаров собственного производства, так и выручки от реализации покупных товаров. При этом должны соблюдаться критерии, установленные в подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК (численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года – не более 8 200 000 000 бел. руб.).
2. Организация, зарегистрированная в сельской местности и применяющая УСН, осуществляет экспедиторские услуги, связанные с перевозкой грузов.
Следует ли включать в валовую выручку для исчисления налога при УСН суммы расходов, связанных с таможенным оформлением, сопровождением груза, штраф за простой транспорта при погрузке-разгрузке, курсовые разницы, которые возмещаются клиентом?
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 755 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных процедур, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, оплата расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, определенных договором.
Аналогичная норма в отношении договора транспортной экспедиции содержится и в ст. 16 Закона РБ от 13.06.2006 № 124-З "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее – Закон № 124-З).
Клиент обязан возместить расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента, в т.ч. в случае, если экспедитор не мог предварительно уведомить о них клиента либо не получил в разумный срок ответа на свое уведомление, и выплатить экспедитору причитающееся вознаграждение (ст. 22 Закона № 124-З).
Налоговую базу для исчисления налога при УСН организации определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (день отгрузки или оплаты) определяются организациями в порядке, установленном п. 5 ст. 31 и п. 4 ст. 127 НК, с учетом положения части первой п. 4 ст. 288 НК.
Исходя из особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды.
К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК (положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством).
Следовательно, положительные курсовые разницы организация не включает в налоговую базу налога при УСН.
В состав внереализационных доходов необходимо включать суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации по договору транспортной экспедиции ответственность за простой транспорта при погрузке-разгрузке несет клиент перед экспедитором. Договором может быть предусмотрено, что в случае длительного простоя экспедитор вправе взыскать с клиента штраф.
Экспедитор суммы полученных штрафных санкций включает в валовую выручку налога при УСН и облагает их по ставке 5 % (с уплатой НДС).
Такие расходы, как таможенное оформление и сопровождение груза (конвой), осуществляются за счет клиента. Соответственно они не включаются у экспедитора в валовую выручку для расчета налога при УСН.
3. Организация является заказчиком (застройщиком) по строительству жилого комплекса. Для более быстрого привлечения денежных средств она осуществила выпуск жилищных облигаций, которые реализовала физическим лицам, желающим приобрести жилье в строящемся комплексе.
Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.
3.1. Следует ли облагать налогом на прибыль операцию по первичному размещению жилищных облигаций, если их погашение будет осуществляться путем передачи жилых помещений?
Средства, полученные при первичном размещении жилищных облигаций, не подлежат обложению налогом на прибыль.
Жилищная облигация является именной ценной бумагой, удостоверяющей внесение ее владельцем денежных средств на строительство определенного размера общей площади жилого помещения (п. 3 Инструкции о порядке выпуска, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.09.2009 № 115 (далее – Инструкция № 115)).
На счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в бухгалтерском учете организации обобщают информацию о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) и долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам, а также займам, которые осуществляются организацией путем выпуска и размещения облигаций (Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Если облигации размещаются по цене, превышающей номинальную стоимость, необходимо сделать записи по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др.) в корреспонденции с кредитом счетов 66 (67) (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
При погашении жилищных облигаций путем передачи инвестору (держателю облигаций) жилого помещения (после подписания актов приемки-передачи объектов покупателями) сумма, учтенная на счете 66 (67), включается у организатора строительства (он же эмитент жилищных облигаций) в выручку от реализации.
Сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью, учтенная на счете 98, по мере отражения выручки от реализации жилья также будет списываться на счет 90 "Реализация" с соответствующим налогообложением.
От редакции:
В подтверждение данного разъяснения приведем выдержку из письма МНС РБ от 28.11.2011 № 2-2-9/12706 "О налоге на прибыль по жилищным облигациям": "…Разницы между ценой размещения жилищных облигаций и их номинальной стоимостью учитываются в составе внереализационных доходов на основании подпункта 3.20 пункта 3 статьи 128 НК или в составе внереализационных расходов на основании подпункта 3.27 пункта 3 статьи 129 НК.
Учитывая то, что жилищные облигации размещаются с целью привлечения денежных средств на строительство жилья и погашаются в том числе путем передачи владельцу облигации жилого помещения, внереализационный доход, полученный от размещения жилищных облигаций выше номинальной стоимости, для целей налогообложения следует отражать в том налоговом периоде, в котором производится погашение жилищных облигаций".
3.2. Как должны учитываться при налогообложении прибыли расходы по выпуску жилищных облигаций?
В процессе первичного учета жилищных облигаций в бухгалтерском учете отражаются:
– организационные расходы по выпуску облигаций;
– расходы по оплате гарантии банка или по страхованию облигаций;
– расходы по продаже облигаций и др.
В бухгалтерском и налоговом учете расходы по выпуску и первичному размещению жилищных облигаций не рассматривают как расходы, связанные с реализацией ценных бумаг. Это расходы, связанные с хозяйственной деятельностью организации. Их учет осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с действующим законодательством.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Указанные затраты определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты – предварительная или последующая (пп. 1 и 2 ст. 130 НК).
В бухгалтерском учете затраты – стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция № 50).
Учтенные на счете 97 производственные расходы списывают на счета затрат на производство согласно утвержденной политике организации.
Следовательно, учтенные на счете 97 расходы по выпуску облигаций подлежат списанию на счета затрат по мере их погашения.
