Какие затраты не учитывают в 2016 году при налогообложении прибыли

Убытки от реализации государственного имущества и предприятий

В 2016 г. налогом на прибыль не облагаются:

1) прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению:

– в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом;

– и (или) на цели, определенные этими актами законодательства;

– либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства;

2) прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства (п. 41 ст. 126 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

До 2016 г. убытки от реализации указанного имущества и предприятий учитывались при налогообложении, уменьшая налоговую базу, и могли переноситься на будущие периоды.

С 1 января 2016 г. законодатель исправил это упущение.

Статья 126 НК дополнена п. 42: убытки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), прибыль от реализации которых в соответствии со ст. 126 НК и иными законодательными актами не является объектом обложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются.

Курсовые разницы по иностранной безвозмездной помощи

До 2016 г. все без исключения курсовые разницы при переоценке активов и обяза тельств, стоимость которых выражена в валюте, включались в состав внереализационных доходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК). Соответственно организации, получающие иностранную безвозмездную помощь, обязаны были исчислить и уплатить налог на прибыль с курсовых разниц.

С 1 января 2016 г. эта норма исправлена.

В подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК для получателей иностранной безвозмездной помощи сделано исключение. Курсовые разницы при пересчете в белорусские рубли стоимости в валюте активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, при ее целевом использовании в состав внереализационных доходов не включаются.

Аналогичное исключение сделано и для внереализационных расходов (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

С 1 января 2016 г. в их состав не включаются курсовые разницы, возникающие у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, при ее целевом использовании.

До 2016 г. в состав внереализационных доходов и расходов, которые участвуют в определении валовой прибыли, включались любые положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте. Такой подход приводил к тому, что в некоторых случаях сами расходы в соответствии с НК в затратах не учитывались, а курсовые разницы, связанные с этими расходами, учитывались. Например, организация уплачивает в иностранной валюте страховые взносы, которые учитывает в составе обязательств на протяжении нескольких лет. В качестве затрат они не принимаются, так как относятся к видам добровольного страхования, однако отрицательные курсовые разницы по этим обязательствам уменьшают налоговую базу.

С учетом этого нонсенса, а также того, что курсовые разницы, особенно образующиеся в течение длительного периода, сейчас ощутимо влияют на поступление в бюджет налога на прибыль, с 1 января
2016 г. запрещено уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы курсовых разниц по затратам, которые согласно ст. 131 НК не учитываются при налогообложении (подп. 1.224 п. 1 ст. 131 НК).

Санкции за нарушение инвестиционных договоров

До 2016 г. в состав внереализационных расходов включались неустойки (штрафы, пени), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК).

С 1 января 2016 г. эта норма не действует в отношении обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами.

Некоторые затраты по организации досуга и отдыха

 С 1 января 2016 г. не учитываются при налогообложении расходы на питание, на организацию досуга, отдыха, в т.ч. при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий.

Указанное ограничение не применяется в случаях, когда такие расходы:

– относятся к представительским расходам;

– связаны с обеспечением специальным питанием отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством;

– включены в стоимость вышеуказанных мероприятий и оплачиваются их участниками (подп. 1.71 п. 1 ст. 131 НК).

Ранее при налогообложении не учитывались расходы на организацию досуга или отдыха в ходе рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров (подп. 1.71 п. 1 ст. 131 НК).

Единовременные выплаты на оздоровление

До 2016 г. организации, руководствуясь разъяснением МНС, включали в состав затрат, учитываемых при налогообложении, единовременные выплаты на оздоровление.

С 1 января 2016 г. в п. 1 ст. 131 НК введен новый подп. 1.73, согласно которому единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление при налогообложении не учитывается.

Справочно: до 2016 г. подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК было определено, что при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в частности, материальная помощь (например, безвозмездная материальная помощь для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели).

В отношении единовременной выплаты на оздоровление, приуроченной к трудовому отпуску, действовало письмо МНС Республики Беларусь от 01.10.2013 № 2-2-10/2186 «О затратах, учитываемых при налогообложении». Оно разъясняло следующее.

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении наибольшей его части) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).

Таким образом, в соответствии с законодательным актом (ТК) единовременная выплата на оздоровление при предоставлении работнику трудового отпуска в размере, предусмотренном в коллективном договоре, является обязательной и, следовательно, включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

После выхода этого письма организации стали относить такие выплаты на затраты, учитываемые при налогообложении. Более того:

– поскольку в письме МНС не была указана дата, с которой оно применяется, то организации задним числом вносили изменения в коллективные договоры, представляли уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые годы (до 2013 г.) и возвращали уплаченный налог из бюджета;

– в ст. 182 ТК внесли изменения, исключающие связь между единовременной выплатой на оздоровление и предоставлением большей части отпуска, после чего работнику для получения выплаты достаточно было оформить рабочий отпуск на 1 календарный день.

С учетом внесенных в 2016 г. изменений организации утратили право на применение этого письма.

Вознаграждения членам совета директоров

С 1 января 2016 г. хозяйственные общества должны оплачивать вознаграждения членам наблюдательного совета за счет собственных средств, поскольку указанные выплаты включены в перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.74 п. 1 ст. 131 НК).

Данное нововведение вызвано следующим. Представители государства в органах управления хозяйственных обществ получают вознаграждения за счет чистой прибыли этих обществ (Указ Президента Республики Беларусь от 19.02.2008 № 100 «О некоторых вопросах владельческого надзора»). Тогда как вознаграждения иным членам наблюдательного совета до 2016 г. включались в состав затрат, учитываемых при налогообложении, поскольку ни в НК, ни в других законодательных актах на этот счет не было никаких ограничений. Поскольку участие наблюдательного совета и степень его влияния на хозяйственную деятельность общества, как правило, документально не подтверждаются, то возникали благоприятные условия для злоупотреблений.

Например, налоговая проверка одного из ООО выявила, что членам наблюдательного совета (6 человек) выплачено 1,1 млрд. руб. вознаграждения, учтенного при исчислении налога на прибыль в составе затрат, при том что в декларации по налогу на прибыль общество отразило 130 млн. руб. убытка.

Доходы от реализации собственных облигаций налогом не облагаются

До 2016 г. не был урегулирован следующий вопрос: надо ли облагать налогом на прибыль операции по приобретению и реализации своих облигаций?

С 1 января 2016 г. на этот вопрос отвечает п. 9 ст. 127 НК.

С указанной даты операции эмитентов с собственными облигациями признаются операциями по привлечению или возврату займов. Иными словами, с доходов от реализации собственных облигаций налог на прибыль не уплачивается.

Расширена льгота по прибыли, направленной на благотворительные цели

С 1 января 2016 г. перечень получателей спонсорской помощи пополнился тремя новыми организациями, деятельность которых направлена на решение социально значимых задач (см. таблицу):

Уточнены доходы и расходы при сдаче имущества в аренду и безвозмездное пользование

До 2016 г. договоры аренды и безвозмездного пользования имущества хотя и рассматривались в НК в основном как аналогичные договоры (различие между ними – только в возмездном и безвозмездном характере отношений), однако такой подход выдерживался непоследовательно. В частности, в подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК речь шла о включении в состав внереализационных доходов только доходов от операций по сдаче имущества в аренду, между тем как по договорам безвозмездного пользования ссудодателям тоже могут поступать доходы – в виде возмещаемых платежей.

С 1 января 2016 г. это упущение устранили.

Согласно новой редакции подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.

При этом доходы от таких операций определяются:

– в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством расходов арендодателя (лизингодателя);

– в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп. 4.19 п. 4 ст. 128 НК.

<...>

Полный текст материалов пособия «Бухгалтерский отчет - 2016» доступен подписчикам электронного «Главного Бухгалтера».

Изменения, произошедшие в 2016 году по налогу на прибыль

Требования к ведению бухгалтерского и налогового учета при переносе убытков