(Комментарий к постановлению Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102)
Ситуация. Размещение денежных средств на депозите
Организация в феврале в 2017 г. разместила денежные средства на депозитном счете. Проценты согласно договору начисляет и выплачивает банк в момент возврата депозита. В бухгалтерском и налоговом учете в феврале и марте 2017 г. организация не отражала проценты.
Верно ли поступила организация?
Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно (п. 27 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102). Эта норма не зависит от условий договора.
Проценты, причитающиеся к получению, относятся в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102), и отражаются записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – К-т 91.
Справочно: по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства – вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором (ст. 181 Банковского кодекса Республики Беларусь).
В нашей ситуации банк не предоставляет организации ежемесячный расчет суммы процентов. В таком случае организация должна рассчитать их самостоятельно, исходя из условий договора. При этом следует помнить, что каждая хозяйственная операция оформляется первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Для расчета процентов можно оформить бухгалтерскую справку-расчет.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 55-1 «Депозитные счета».
На субсчете 55-1 учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты) (п. 42 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Аналитический учет по счету 55 ведется по субсчету 55-1 по каждому вкладу.
Внереализационными доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, дату отражения внереализационных доходов в виде процентов по депозиту плательщик определяет на дату признания доходов в бухгалтерском учете, поскольку в п. 3 ст. 128 НК не указана иная дата их отражения. Это значит, что и в налоговом учете проценты по депозиту следует ежемесячно отражать в составе внереализационных доходов и включать с той же периодичностью в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 17, с.
.jpg)
