Электронный счет-фактура (ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС. Созданный и подписанный ЭСЧФ между продавцом и покупателем, направленный на Портал налоговых органов, позволяет покупателю принимать к вычету суммы «входного» НДС. Отражение налоговых вычетов по НДС в условиях применения ЭСЧФ стало предметом обсуждения в ходе «Прямой линии» в редакции журнала 12 сентября 2017 г. На вопросы читателей отвечала Тамара Владимировна Свидинская – начальник управления информационно-разъяснительной работы ИМНС по г. Минску. Предлагаем вашему вниманию ответы на наиболее интересные вопросы.
Важно! Информация обновлена:
Выставление ЭСЧФ, налоговые вычеты по НДС: новации и устоявшаяся практика
Организация применяет общую систему налогообложения. Она арендует помещение у индивидуального предпринимателя (собственника), применяющего упрощенную систему налогообложения без НДС. По условиям договора аренды арендатор все коммунальные расходы по арендуемому помещению возмещает самостоятельно путем заключения с товариществом собственников (далее – ТС) договора на оказание эксплуатационных услуг и возмещение коммунальных затрат на обслуживание помещений. Оплату коммунальных услуг организация производит непосредственно ТС.
В чей адрес ТС нежилых помещений должно выставлять ЭСЧФ: в адрес собственника помещения – арендодателя либо арендатора?
В адрес арендатора.
Суммы возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов, причитающихся ТС от собственника помещения, которые согласно условиям 3-стороннего договора перечисляются ТС арендатором, не являются у ТС объектом обложения НДС. В части возмещения расходов ТС должно выставить ЭСЧФ |*| в адрес арендатора.
* Информация о способах создания ЭСЧФ доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/129416
При заключении ТС договора о возмещении коммунальных затрат непосредственно с арендатором (с ведома собственника либо при наличии в договоре аренды соответствующего условия) ТС также выставит в адрес арендатора ЭСЧФ по суммам возмещения коммунальных расходов.
В обоснование данных выводов приведем следующие нормы законодательства.
Не признаются объектами обложения НДС обороты по возмещению товариществу его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп. 2.12.1 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При приобретении покупателями услуг, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом обложения НДС, выставление ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных услуг, осуществляется покупателем на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом услуг – плательщиком НДС в Республике Беларусь. В этом случае сумма НДС по услугам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном согласно п. 7-1 ст. 105 НК покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных услуг, указывается из ЭСЧФ продавца услуг. Приведенная норма предусмотрена в п. 14 ст. 106-1 НК.
В апреле 2017 г. поставщик отгрузил товар и выставил ЭСЧФ, который был подписан покупателем. В июне 2017 г. из этой партии товара покупатель частично произвел его возврат. Продавец товар принял и выставил 29 июня 2017 г. дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный. С 30 июня 2017 г. у покупателя произошла реорганизация путем присоединения к другой организации. Дополнительный ЭСЧФ находится в статусе «на согласовании» и ни покупатель, ни правопреемник подписать его не могут.
Как продавец должен выставить ЭСЧФ?
Выставить дополнительный ЭСЧФ в адрес правопреемника без ссылки на исходный.
Продавец должен выставить в адрес правопреемника дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный. В ЭСЧФ продавец должен указать:
– в разд. 3 «реквизиты получателя» – реквизиты правопреемника;
– в стр. 31 «Дополнительные данные» – реквизиты реорганизованной организации.
После подписания данного ЭСЧФ правопреемнику следует с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить признак «Не подлежит вычету».
Обоснуем данный вывод.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров и не принятые к вычету до реорганизации организации, подлежат передаче правопреемнику (правопреемникам) такой организации (часть седьмая п. 21 ст. 107 НК).
Дополнительный ЭСЧФ |*| со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ считается выставленным, если исходный или исправленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя. При неподписании покупателем ЭСЧФ в данной ситуации дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании».
* Материал о необходимости создания дополнительного ЭСЧФ доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/121304
Дополнительный ЭСЧФ может быть аннулирован в одностороннем порядке стороной, создавшей и выставившей (направившей) ЭСЧФ, при условии, что его не подписала сторона получателя на момент аннулирования. Такой порядок предусмотрен в п. 29 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Гостиница предоставляет услуги по проживанию физическим лицам, включая командированных. По итогам июля 2017 г. в отношении оказанных услуг гостиница создала один итоговый ЭСЧФ и направила его на Портал 5 августа 2017 г.
Ряд предприятий обратились к гостинице с просьбой выставить в их адрес ЭСЧФ по услугам по проживанию их подотчетных лиц в июле 2017 г.
Как поступить гостинице, чтобы НДС не был выставлен дважды в итоговом ЭСЧФ и ЭСЧФ в адрес организаций?
Выставить в адрес покупателей ЭСЧФ, указав ставку, по которой облагаются данные услуги, и суммы НДС. Одновременно создать дополнительный ЭСЧФ на Портал на сумму разницы с отрицательными значениями.
Гостиница обязана выставить ЭСЧФ при получении от покупателя требования. Выставлять ЭСЧФ следует в порядке, установленном п. 31 Инструкции № 15. Чтобы исключить задвоение выставленных в ЭСЧФ сумм, к ранее выставленному ЭСЧФ необходимо создать дополнительный ЭСЧФ на сумму разницы с отрицательными значениями между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумму НДС, относящуюся к данной разнице.
При реализации услуг покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, следует создать и направить на Портал ЭСЧФ без его выставления покупателю (п. 8 ст. 106-1 НК). По данным услугам, реализуемым физическим лицам, плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Плательщики НДС, приобретающие услуги через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами ЭСЧФ с указанием ставки НДС, по которой облагаются услуги, и суммы НДС (часть вторая п. 4-1 ст. 105 НК).
При корректировке показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, необходимо выставить дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (п. 11 ст. 106-1 НК).
Обществу с ограниченной ответственностью «А» решением Мингорисполкома выделен земельный участок и разрешено осуществлять строительство объекта на этом участке. В качестве заказчика ООО «А» заключило договор строительного генподряда со сторонней организацией. По окончании строительства введены в эксплуатацию вновь построенные машино-места. Из них 143 машино-места возведены за счет собственных средств ООО «А» и 7 машиномест – за счет средств дольщиков.
Вправе ли ООО «А» в качестве заказчика применить освобождение по НДС при реализации юридическим и физическим лицам машино-мест, построенных за счет собственных средств?
Необходимо ли создавать ЭСЧФ в данной ситуации?
Не вправе. ЭСЧФ выставляется в отношении каждого оборота юрлицам, итоговый ЭСЧФ – по реализации физлицам.
При реализации заказчиком машино-мест освобождение от НДС не применяется, поэтому создавать ЭСЧФ необходимо независимо от того, кому будут реализованы машино-места.
При реализации машино-мест организациям ООО «А» обязано в отношении каждого оборота выставить покупателю ЭСЧФ.
В случае реализации машино-мест физическим лицам плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который должен быть направлен на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Приведем обоснование нашего ответа.
От исчисления НДС на территории Республики Беларусь освобождены обороты по реализации вновь построенных гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок (подп. 1.42 п. 1 ст. 94 НК).
Освобождение от НДС при реализации заказчиком вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок указанной нормой не предусмотрено, поэтому обороты по реализации машино-мест заказчиком облагаются НДС в общеустановленном порядке.
При реализации физическим лицам товаров, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС, плательщик ЭСЧФ не создает. Исключение – операции, указанные в подп. 1.37 и 1.39 п. 1 ст. 94 НК и (или) установленные нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь. Приведенная норма содержится в п. 7 ст. 106-1 НК.
Справочно: определения терминов «заказчик» и «застройщик» содержатся в ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»:
– заказчик в строительной деятельности – юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность с привлечением подрядчика в строительной деятельности, с привлечением либо без привлечения инженера (инженерной организации) на основании заключенного договора;
– застройщик – юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность самостоятельно с привлечением инженера (инженерной организации), с привлечением либо без привлечения для выполнения отдельных видов работ подрядчика в строительной деятельности на основании заключенного договора.
Частное предприятие, применяющее общую систему налогообложения, получило от поставщика (индивидуального предпринимателя) товар в июне 2017 г. Оплачен товар 17 июля 2017 г. Этой же датой ЭСЧФ выставлены продавцом и подписаны покупателем (до сдачи налоговой декларации за отчетный период). Суммы НДС были приняты к вычету во II квартале 2017 г.
Имело ли право частное предприятие принять к вычету указанные суммы НДС во II квартале 2017 г.?
Не имело.
Покупатель вправе принять сумму «входного» НДС к вычету не раньше отчетного периода, на который приходится дата оплаты товара, указанная продавцом в стр. 3 ЭСЧФ, т.е. в III квартале 2017 г.
Обоснуем данный вывод.
ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров. Данная норма предусмотрена п. 5 ст. 106-1 НК.
Если по истечении указанного срока не наступил момент фактической реализации товаров либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких товаров сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее 2 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации. В таком ЭСЧФ в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации товаров, определяемая в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 92-1 и ст. 100 НК.
При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 5-1 ст. 107 НК).
Товар приобретен у продавца – индивидуального предпринимателя, который определяет момент фактической реализации отгруженных товаров как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на его счет, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров.
Поскольку товар оплачен 17-го числа месяца, следующего за месяцем его отгрузки, продавец выставил ЭСЧФ в день оплаты. Соответственно эту же дату он должен указать в стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ (часть третья п. 5 ст. 106-1 НК, абз. 2 части первой подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15).
При получении и подписании ЭСЧФ электронной цифровой подписью покупателем дата наступления права на вычет автоматически присваивается Порталом и соответствует дате, указанной в стр. 3 «Дата совершения операции» такого ЭСЧФ. При необходимости покупатель вправе откорректировать эту дату, но сделать ее более ранней, чем дата совершения операции, он не может (подп. 5.4 «Подпись входящих ЭСЧФ и управление вычетами» Руководства пользователя субъекта хозяйствования «АИС учет счетов-фактур» (размещено по адресу: http://vat.gov.by в разделе «Инструкции»)).
Организация «А» (подрядчик) выполняла работы для организации «Б» (заказчик) с использованием автомобильного крана заказчика. При выполнении работ по вине подрядчика произошла авария, в результате которой поврежден автомобильный кран заказчика.
По договору, заключенному подрядчиком со специализированной ремонтной организацией, были выполнены ремонтные работы по приведению поврежденного крана в надлежащее состояние.
Вправе ли организация «А» (подрядчик) принять к вычету НДС, предъявленный организацией, выполняющей ремонтные работы, если стоимость выполненных работ будет удержана в качестве причиненного ущерба с виновного лица?
Вправе.
Организация-подрядчик вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную организацией, выполняющей ремонтные работы. Основанием для принятия данного вычета служит подписание электронной цифровой подписью электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ), а также отражение суммы НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) независимо от факта возмещения стоимости ремонтных работ виновным лицом.
В качестве обоснования необходимо руководствоваться следующим.
Налоговыми вычетами признаются НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками НДС, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь работ (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При приобретении на территории Республики Беларусь работ налоговые вычеты |*| производят на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов при условии их подписания плательщиком. Данная норма предусмотрена в п. 5-1 ст. 107 НК.
* Информация об управлении налоговыми вычетами по НДС доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/122740
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении работ независимо от даты проведения расчетов после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если она ведется (п. 6-1 ст. 107 НК).
ООО «Х» имеет в собственности изолированное помещение и является членом товарищества собственников (далее – ТС). В адрес ООО «Х» 11 сентября 2017 г. выставлены счета по коммунальным услугам за август 2017 г.
Может ли ООО «Х» принять к вычету НДС по коммунальным услугам за август 2017 г. на основании ЭСЧФ, выставленного в сентябре 2017 г.?
Может принять к вычету. Месяц принятия к вычету зависит от даты в стр. 3 ЭСЧФ.
ООО «Х» вправе принять к вычету НДС по перевыставляемым коммунальным услугам |*| за август 2017 г. при условии, что в стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ, перевыставляемом ТС, указана дата «31.08.2017». В случае указания в ЭСЧФ даты совершения операции «11.09.2017» ООО «Х» может принять к вычету сумму НДС за сентябрь 2017 г.
* Информация о создании ЭСЧФ по возмещаемым услугам доступна для подписчиков электронного «ГБ»: www.gb.by/node/114275
Приведем обоснование данного вывода.
Выделение сумм НДС участникам (членам) организаций при предъявлении к возмещению в соответствии с подп. 2.12.1 п. 2 ст. 93 НК стоимости оказанных услуг производится при указании сумм НДС продавцами этих услуг в ЭСЧФ и первичных учетных документах (п. 7-1 ст. 105 НК).
При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению, в ЭСЧФ (стр. 3 «Дата совершения операции») необходимо указать дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов либо последнему числу месяца, к которому относится стоимость передаваемых услуг. В ЭСЧФ, полученном и подписанном посредником до 20-го числа месяца, следующего за месяцем оказания таких услуг, должно быть указание на месяц, в котором оказаны данные услуги, но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца».
Приведенный порядок предусмотрен в п. 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Организация отгрузила товар покупателю, применяющему УСН без уплаты НДС. В установленный законодательством срок продавец выставил ЭСЧФ, который покупатель не подписал. Покупатель возвратил часть товара поставщику, который выставил дополнительный ЭСЧФ.
Вправе ли продавец уменьшить налоговую базу по НДС на стоимость возвращенных товаров, если дополнительный ЭСЧФ при возврате товаров также не подписан покупателем?
Вправе на основании дополнительного ЭСЧФ.
В случаях, когда к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан электронной цифровой подписью (ЭЦП) только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, выставлен дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае дополнительный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем», а исходный (исправленный) ЭСЧФ принимает статус «Аннулирован» (часть четвертая подп. 8.5 Инструкции № 15).
Если покупатель не подписал дополнительный ЭСЧФ, выставленный ему продавцом при возврате товара, продавец вправе уменьшить обороты по реализации на основании данного дополнительного ЭСЧФ (имеющего статус «Выставлен»), поскольку исходный ЭСЧФ тоже не был подписан покупателем.
При невозможности достоверной идентификации возвращенного товара (отнесения к конкретной накладной, на основании которой был создан исходный ЭСЧФ) продавец в отношении возвращенных товаров может создать дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный.
В качестве обоснования уменьшения оборотов по реализации отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, надо руководствоваться следующим.
В случае возврата покупателем продавцу товаров или уменьшения стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по их реализации уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором возвращены товары, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 НК).
Уменьшение оборотов по реализации осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП.
Дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный, создаваемый на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и суммы НДС, считается выставленным при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ покупателем без ссылки на исходный или исправленный ЭСЧФ (часть пятая п. 29 Инструкции № 15).
В случае неподписания покупателем дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный ЭСЧФ продавец не вправе уменьшить налоговую базу на стоимость возвращенного товара.
Внимание! При реализации товаров покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, плательщик может создать ЭСЧФ и направить на Портал без необходимости его выставления покупателю (абз. 2 п. 8 ст. 106-1 НК).
Каким образом продавец должен выставить ЭСЧФ по НДС, если покупатель на момент выставления ЭСЧФ ликвидирован и исключен из государственного реестра плательщиков?
Выставить ЭСЧФ на Портал.
Продавец товаров в отношении каждого оборота по реализации обязан выставить покупателю либо направить на Портал ЭСЧФ (п. 5 ст. 106-1 НК).
Если на момент выставления ЭСЧФ организация-покупатель ликвидирована, организация-продавец должна выставить ЭСЧФ только на Портал. В стр. 31 «Дополнительные сведения» ЭСЧФ необходимо указать название ликвидированного покупателя (УНП).
Между двумя организациями (резидентами Республики Беларусь) заключен договор комиссии на реализацию продукции. Комиссионер реализует продукцию по ценам, установленным комитентом в направленном ему прейскуранте, который является неотъемлемой частью договора комиссии. Условиями договора предусмотрена возможность реализации продукции комитентом по акционным ценам, со скидками, с уведомлением о проведении данного мероприятия комиссионера не позднее чем за 1 рабочий день до его начала.
Правомерно ли комитент определяет налоговую базу по НДС исходя из цен, по которым товар реально реализован комиссионером покупателям?
В какие сроки комитент обязан выставить ЭСЧФ в адрес комиссионера?
Комитент определяет налоговую базу по НДС на основании отчета комиссионера по ценам реализации. ЭСЧФ необходимо выставить не позднее 2 дней после получения отчета комиссионера.
Комитент определяет налоговую базу по НДС исходя из цен, по которым товар реализован комиссионером.
Обоснуем этот вывод.
Днем отгрузки товаров на основе договора комиссии признается дата отгрузки товаров комиссионером покупателю, и оборот от реализации товаров комитентом подлежит отражению на основании отчета комиссионера. В отчете должно быть указано количество товара, реализованного комиссионером покупателям по фактической стоимости (в т.ч. по акционным ценам и со скидками в соответствии с указаниями комитента).
Комитент не позднее 2 рабочих дней со дня принятия отчета комиссионера обязан выставить ЭСЧФ комиссионеру в отношении товаров, отгруженных (реализованных) комиссионером покупателям, заполнив его в порядке, установленном п. 44 Инструкции № 15. В стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ следует указать дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации товаров комитентом, т.е. дату отгрузки товара комиссионером в адрес покупателя.
Важно! Комитент может создать один ЭСЧФ по всем товарам, отгруженным комиссионером покупателям за отчетный месяц на основании отчета комиссионера (письмо МНС Республики Беларусь от 05.08.2016 № 2-1-10/01560 «О порядке выставления ЭСЧФ при реализации товаров в рамках договора комиссии»).
Налоговую базу при исчислении НДС определяют исходя из стоимости реализованных товаров по ценам (тарифам) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 98 НК). Данный подход применим к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 2.3 п. 2 ст. 98 НК).
При реализации товаров на основании договоров комиссии |*| ЭСЧФ покупателю выставляет комиссионер на основании данных ЭСЧФ, выставленных комиссионеру комитентом – плательщиком НДС в Республике Беларусь. В этом случае сумма НДС, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру комитентом, отражается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером покупателю. Приведенная норма оговорена в п. 12 ст. 106-1 НК.
* Материал о порядке создания ЭСЧФ при исполнении договоров комиссии доступен для подписчиков электронного «ГБ»: www.gb.by/node/114303
В случае невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов комитентом комиссионеру момента фактической реализации объектов ЭСЧФ выставляется комитентом комиссионеру не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований для определения момента фактической реализации объектов на основании отчета комиссионера за отчетный месяц (неделю, декаду или иной промежуток времени (в пределах календарного месяца), согласованный между комитентом и комиссионером) с указанием в стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ даты наступления момента фактической реализации объектов (п. 44 Инструкции № 15).
Основной вид деятельности организации – оказание услуг транспортной экспедиции. Для исполнения заявок клиентов организация привлекает перевозчиков.
Как определить налоговую базу по НДС и составить ЭСЧФ при оказании услуг транспортной экспедиции, если средства, перечисленные экспедитором перевозчикам, превысили сумму, полученную от клиента за оказанные ему услуги?
Налоговая база отсутствует. ЭСЧФ создавать не следует.
При реализации услуг транспортной экспедиции налоговая база по НДС в этой ситуации отсутствует (равна нулю). НДС по такому обороту не исчисляется и не отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС. По этой причине создавать ЭСЧФ по данной хозяйственной операции не следует (п. 7 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Обоснование
Налоговую базу для исчисления НДС по услугам транспортной экспедиции определяют как сумму, полученную в виде вознаграждения экспедитора по договору. Вознаграждение включает в себя сумму, полученную от клиента за оказанные ему услуги, за вычетом средств, перечисленных перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции (п. 10 ст. 98 НК).
Организация – резидент Республики Беларусь (клиент) заключила договор на транспортно-экспедиционное обслуживание с резидентом Республики Беларусь (экспедитор). Грузы будут доставляться автомобильным транспортом перевозчика в международном сообщении на территорию Российской Федерации.
Необходимо ли экспедитору выставлять ЭСЧФ клиенту на сумму вознаграждения экспедитора и на стоимость экспортируемой транспортной услуги, по которым применяется нулевая ставка НДС?
ЭСЧФ выставляют на Портал.
Экспедитор не должен выставлять ЭСЧФ клиенту в отношении расходов по привлечению перевозчика. Если экспедитор является плательщиком НДС, то на сумму вознаграждения экспедитора, облагаемого по ставке 0 %, ЭСЧФ следует выставлять на Портал без выставления заказчику транспортно-экспедиционной услуги.
Обоснование
Выделение экспедитором клиенту по договору транспортной экспедиции сумм НДС по расходам, возмещаемым клиентом, производится при указании в ЭСЧФ и первичных учетных документах экспедитору этих сумм НДС продавцами услуг, относящихся к таким расходам (п. 7-1 ст. 105 НК).
При приобретении покупателями услуг, которые при их возмещении не облагаются НДС, покупатель выставляет ЭСЧФ на основании данных ЭСЧФ, выставленного продавцом услуг – плательщиком НДС в Республике Беларусь. Сумма НДС по услугам, отраженная в ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость услуг, должна быть указана из ЭСЧФ продавца услуг (п. 14 ст. 106-1 НК).
При реализации услуг транспортной экспедиции ЭСЧФ клиенту выставляет экспедитор исходя из размера вознаграждения. Если расходы по привлечению перевозчиков, оказывающих услуги, не включены в размер вознаграждения экспедитора, то выставление ЭСЧФ клиенту осуществляет экспедитор отдельно от ЭСЧФ, выставляемого экспедитором в отношении своего вознаграждения.
При реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются НДС по нулевой ставке, плательщик создает ЭСЧФ и направляет на Портал без необходимости его выставления покупателю услуг.
Автомобиль, принадлежащий организации «А», застрахован по договору добровольного страхования транспортных средств (АвтоКАСКО). В результате ДТП автомобиль поврежден. Стоимость услуг по его ремонту перечислена страховой организацией (как страховое возмещение) на расчетный счет СТО. В акте выполненных работ указано, что заказчик по ремонту автомобиля – организация «А», а плательщик – страховая организация. СТО создала и направила ЭСЧФ организации «А».
Вправе ли организация «А» принять к вычету сумму НДС? Обязана ли организация «А» перевыставить ЭСЧФ в адрес страховой организации?
Вправе. ЭСЧФ страховой организации перевыставлять не следует.
Организация «А» на основании полученного ЭСЧФ вправе принять к вычету сумму предъявленного НДС. Перевыставлять ЭСЧФ в адрес страховой организации не следует.
Обоснование
Налоговыми вычетами признают суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь услуг (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК).
При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь услуг налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих услуг, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 5-1 ст. 107 НК).
Предъявленные плательщику суммы НДС подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые услуги после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется) (абз. 1 п. 6-1 ст. 107 НК).
Организация в ходе проведения инвентаризации установила порчу товаров сверх норм естественной убыли.
Следует ли создавать ЭСЧФ либо управлять вычетами в случае восстановления налоговых вычетов при утрате (потере) товаров сверх норм, установленных законодательством?
Следует управлять вычетами в целях камерального контроля.
Создание ЭСЧФ и управление вычетами при восстановлении принятых ранее к вычету сумм НДС по товарам в случае их порчи |*|, утраты налоговым законодательством не предусмотрено.
* Изменения в заполнении дополнительного ЭСЧФ доступны всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/122442
Для корректного формирования данных камерального контроля по показателям подлежащих вычету сумм НДС организация вправе в подписанном электронной цифровой подписью ЭСЧФ продавца, используя сервис «Управлять вычетами», проставить признак «Не подлежит вычету» в части, приходящейся на утраченные (испорченные) товары, по которым производится восстановление налоговых вычетов.
Обоснование
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (исключение – порча, утрата товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Налоговые вычеты плательщика уменьшаются на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по этим товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС налоговые вычеты плательщика уменьшаются на налоговые вычеты, равные 20 % недостающих товаров. Налоговые вычеты уменьшают в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).
Важно! Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.
При необходимости дату наступления права на вычет и иные признаки дополнительных данных покупатель может корректировать с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» на основании данных разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» (подп. 26.11 п. 26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хран
