В августе 2017 г. приняты нормативные правовые акты, которые вносят изменения в порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых |*| и так называемых «суммовых» разниц. Это Указ Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» и постановление Минфина Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц», которые потребовали разъяснений.
18 октября 2017 г. гостем нашей редакции была Татьяна Николаевна Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина Республики Беларусь, которая ответила на вопросы читателей по «валютной» теме в бухгалтерском учете.
Предлагаем ответы на первые вопросы читателей.
* Информация об отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/128590
Разницы, возникающие от пересчета в белорусские рубли выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31.12.2017, организации должны отнести 01.01.2018 на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Это установлено п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – постановление № 23).
Означает ли эта норма, что разницы от указанного пересчета не будут отражаться в бухгалтерской отчетности за 2017 г.?
Норма п. 1 постановления № 23 на показатели бухгалтерской отчетности организаций за 2017 г. не влияет.
Разницы, возникающие от указанного в вопросе пересчета, организации должны отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в 2018 г.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете разниц от пересчета на условном примере.
Пример 1. Пересчет дебиторской задолженности за выполненные услуги
В организации по состоянию на 31.12.2017 на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» числится дебиторская задолженность заказчика за выполненные 10.03.2017 услуги в сумме 2 295,12 бел. руб., что согласно договору эквивалентно 1 200 долл. США по официальному курсу белорусского рубля по отношению к доллару США, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь (далее – официальный курс), на дату оказания услуги. Оплата за услуги в соответствии с условиями договора производится в белорусских рублях по официальному курсу на дату оплаты.
Официальный курс на дату оказания услуги составил 1,9126 бел. руб. за 1 долл. США. Предположим, что официальный курс 31.12.2017 составит 1,9015 бел. руб. за 1 долл. США. В этом случае разница от пересчета равна 13,32 руб. ((1,9015 – 1,9126) × 1 200), которую следует отразить в бухгалтерском учете 01.01.2018 по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В связи с принятием постановления № 23 все ли «суммовые» разницы станут курсовыми разницами с 1 января 2018 г.? Например, какие разницы возникают, если согласно договору поставки оплата за товары производится в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в долларах США по официальному курсу на дату, предшествующую дате оплаты?
Согласно Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденному постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), курсовые разницы |*| – это разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
* Информация об отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц при приобретении основных средств доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/122739
Со вступлением в силу постановления № 23 для целей НСБУ № 69 под «выраженной в иностранной валюте стоимостью» понимается стоимость в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
С 1 января 2018 г. по активам и обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, могут возникать:
курсовые разницы – разницы, связанные с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату (последний календарный день месяца);
«суммовые» разницы – разницы, возникающие на дату платежа в случаях:
– отличия официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь, от курса белорусского рубля по отношению к этой иностранной валюте, определяемого соглашением сторон;
– определения оплачиваемой в белорусских рублях суммы по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату, отличную от даты платежа.
Пример 2. Возникновение только курсовых разниц
По договору поставки стоимость товара оплачивается покупателем в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 1 500 долл. США. Товары отгружены продавцом 13.10.2017 и в этот же день оприходованы покупателем. Оплата произведена 03.02.2018.
Официальный курс 13.10.2017 составил 1,9677 бел. руб. за 1 долл. США.
Предположим, что официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США составит:
31.12.2017 – 1,9685;
31.01.2018 – 1,9700;
03.02.2018 – 1,9450.
В бухгалтерском учете продавца и покупателя производятся следующие записи (для упрощения примера НДС не учитывается) (см. табл. 1):
Пример 3. Возникновение курсовых разниц и «суммовых» разниц
Согласно договору поставки стоимость товара составляет 1 500 долл. США, которая оплачивается покупателем в белорусских рублях по официальному курсу на дату, предшествующую дате оплаты.
Данные об отгрузке и официальные курсы используем те же, что и в примере 2.
Предположим, что официальный курс 02.02.2018 составит 1,9440 бел. руб. за 1 долл. США.
В бухгалтерском учете продавца и покупателя производятся следующие записи (для упрощения примера НДС не учитывается) (см. табл. 2):
