Увольняем сегодня – последствия завтра: как менее проблемно исчислить подоходный налог

Традиционно с 1 января нового года  меняются размеры стандартных налоговых вычетов, применяемых при исчислении подоходного налога. К сожалению, 2018 год «преподнес» бухгалтерам сюрприз в этом плане: проект Указа Президента Республики Беларусь, устанавливающий размеры налоговых вычетов в 2018 году, находится на рассмотрении. Однако в практике возникают ситуации, требующие исчисления подоходного налога здесь и сейчас. Как поступить бухгалтеру в таком случае? Какие последствия возникнут по результатам бухгалтерских расчетов? Рассмотрим одну из таких ситуаций.

Размеры стандартных налоговых вычетов: есть старые и проект новых

Налоговая база для исчисления подоходного налога при наличии оснований может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно. Однако вычитание стандартных налоговых вычетов надо производить в размерах, действующих в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п.3 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь,  далее - НК).

Величина стандартных налоговых вычетов, установленная с 1 января 2017г. согласно ст. 164 НК,  и предусмотренная  проектом Указа Президента Республики Беларусь на 2018г. представлены в таблице 1.                                                                                                                   

Таблица 1.

Варианты действий бухгалтера при необходимости применения стандартных налоговых вычетов в 2018г.

По общему правилу,  при осуществлении расчетов с работником за рабочие  дни января 2018 года  необходимо применять стандартные налоговые вычеты, действующие в месяце, т.е. в январе 2018г., за который исчисляется подоходный налог.  В нынешней ситуации  усматривается 2 варианта действия  бухгалтера.

Вариант 1.

Бухгалтер для исчисления подоходного налога по доходам 2018г.  применяет размер стандартных налоговых вычетов, установленный ст.164 НК. В таком случае возникает риск переплаты подоходного налога – ведь размеры вычетов  конечном итоге обязательно будут изменены. Ошибку придется исправить, произведя дополнительный расчет по факту утверждения новых размеров стандартных налоговых вычетов. Однако в этом случае бухгалтер руководствуется действующей на момент осуществления расчетов  нормой законодательства.

Вариант 2.

Для исчисления подоходного налога применяется размер стандартных налоговых вычетов в соответствии с проектом Указа Президента. В таком случае может возникнуть риск как излишнего удержания подоходного налога, так и его недоплаты. Такие действия бухгалтера также могут потребовать  уточняющих расчетов. Исключением будет являться ситуация, при которой размер стандартных вычетов по проекту Указа Президента не изменится.

Все вышеизложенное рассмотрим на примере.

Пример. Расчет сумм подоходного налога

В организации с 9 января 2018 г. увольняется работник. Ему начислено за рабочие дни января 2018г. 200руб. и  выходное пособие в размере 370 руб. Работник воспитывает одного ребенка в возрасте до 18 лет.

- Сумма подоходного налога по варианту 1 составит 70,59 руб. (570 – 27).

Если размер стандартных налоговых вычетов будет утвержден на уровне, определенном проектом Указа Президента, то  подоходный налог по новому расчету составит 56,94 руб. (570 – 102 – 30). В организации будет иметь место переплата подоходного налога. Бывшему работнику по возможности следует доплатить излишне удержанную сумму подоходного налога, произведя перерасчет.

-  Как сказано выше,  размер подоходного налога по варианту 2 составит 56,94 руб. Если размер стандартных налоговых вычетов будет утвержден на уровне, определенном проектом Указа Президента, то никаких уточняющих расчетов делать не придется.

Если  же Указом Президента Республики Беларусь будут утверждены иные ставки стандартных налоговых вычетов, то уточняющие расчеты неизбежны.

Нина Анищенко, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»