(Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468)
Списание курсовых разниц на финансовые результаты у многих организаций может существенно повлиять на формирование по итогам года прибыли или убытка. Этот процесс государство регулирует. В конце 2017 г. вышел очередной документ – Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее – Указ № 468).
Нормы Указа № 468 следует рассматривать в увязке с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103). Пунктом 1 Указа № 103 коммерческим организациям было дано право суммы разниц:
1) образовавшихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в белорусские рубли:
– до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – относить на стоимость вложений в долгосрочные активы;
– после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;
2) образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли в случаях, не предусмотренных в п. 1, – относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г.
Выводы:
1. Указ № 468 могут применять только организации, применяющие Указ № 103.
2. Применительно к Указу № 468 суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов и в составе расходов будущих периодов, – это соответствующие курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. во все случаях, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств), основных средств, отнесенные согласно Указу № 103 на доходы (расходы) будущих периодов и не списанные на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, по состоянию на 31 декабря 2017 г.
В Указ № 103 изменения или дополнения не вносились, и предусмотренные в нем возможности учета курсовых разниц остались прежними.
Важно! На отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц Указ № 468 не распространяется.
Организациям, применяющим при учете курсовых разниц нормы Указа № 103, следует списать в бухгалтерском учете курсовые разницы с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности, не позднее 31 декабря 2017 г. записью:
Д-т 98 – К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Несписание в 2017 г. курсовых разниц, образованных в соответствии с Указом № 103, с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности будет являться нарушением законодательства в области бухгалтерского учета. На 2018 г. в бухгалтерском учете данные курсовые разницы не могут быть перенесены в состав доходов будущих периодов.
Однако с принятием Указа № 468 организации, применяющие при учете курсовых разниц нормы Указа № 103, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, получили 2 варианта отражения суммы такого превышения в налоговом учете.
Так, организации вправе:
1) на основании норм Указа № 103 аналогично порядку, применяемому в бухгалтерском учете, списать все курсовые разницы, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, на внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли;
2) суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г., включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, на основании норм Указа № 468.
Во втором случае суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, в размере сумм курсовых разниц, числящихся на эту дату в составе расходов будущих периодов, списываются на внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении. Суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, списываются на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении. Указ № 468 не предусматривает «сворачивание» курсовых разниц.
.jpg)
