О налоге на прибыль и НДС – из первых уст


Перенос убытков на будущее

В 2013 г. плательщики впервые могут применить нормы ст. 1411 Налогового кодекса РБ (далее – НК) – перенос убытков на будущее, отразив убытки в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2012 г.

Л. Цыбина обратила внимание на то, что:

– переносить убытки на будущее вправе организации, имеющие убыток в целом по своей деятельности;

– белорусская организация, имеющая в целом прибыль, не вправе переносить полученный убыток по отдельным группам операций.

В ситуации, когда убыток в целом по организации меньше, чем убыток по отдельным группам операций, плательщик вправе перенести убыток только в пределах общего убытка в целом по предприятию. Эта норма прямо не закреплена в НК, но будет предусмотрена в Указе Президента РБ "О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности", проект которого подготовлен.

"Плательщики задают вопросы: можно ли отсрочить перенос убытков? переносить убыток частями? – рассказала Л. Цыбина. – Поэтому министерством подготовлено разъяснение в адрес налоговых инспекций. В разъяснении говорится, что такой перенос можно осуществлять, соблюдая при этом строгую очередность: вначале переносится убыток 2011 года, потом 2012. И так же по группам операций. То есть можно переносить частями, можно по удельному весу под убыток, полученный в целом по предприятию". "При этом в декларации все должно быть рассчитано по тем формулам, которые в ней заложены", – подчеркнула специалист.

На стыке бухгалтерского и налогового учета

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, предусматривает отнесение процентов по кредитам и займам на стоимость основных средств. В то же время проценты по просроченным кредитам и займам не учитываются при налогообложении (ст. 131 НК). В связи с этим не надо ли организации при расчете амортизационной премии уменьшить в налоговом учете стоимость основных средств на сумму процентов по просроченному кредиту?

Отвечая на этот вопрос, Лидия Цыбина подчеркнула, что НК не предусматривает изменения стоимости основного средства для целей налогового учета. Соответственно амортизационная премия рассчитывается исходя из стоимости объекта, определенной в бухгалтерском учете, и в дальнейшем изменению не подлежит.

Был задан еще один вопрос, возникший на стыке бухгалтерского и налогового учетов: учитываются ли при налогообложении страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму премии, выплаченной сотрудникам организации за счет средств, остающихся после налогообложения прибыли?

Л. Цыбина напомнила, что в соответствии с инструкциями Минфина взносы в ФСЗН и Белгосстрахотносятся за счет источников, из которых произведены выплаты работникам. В то же время в налоговом законодательстве страховые взносы не включены в перечень затрат, неучитываемых при налогообложении."Поскольку такого рода затраты не поименованы в ст. 131 НК, их следует учитывать при налогообложении", – сказала Л. Цыбина.

Расходы по обязательному страхованию

Такие расходы следует одномоментно относить на затраты, учитываемые при исчислении прибыли, либо частями в период действия договора страхования?

"Налоговое законодательство не запрещает относить на затраты расходы по обязательному страхованию в момент их несения, – подчеркнула Л. Цыбина, – но если учетной политикой предприятия предусмотрено иное, можно растянуть это на весь срок действия договора страхования".

Электронные счета-фактуры по НДС

МНС совместно с заинтересованными органами прорабатывает вопрос о целесообразности внедрения на территории Беларуси более совершенной системы администрирования НДС с использованием электронных счетов-фактур по НДС. Эта система позволит сопоставлять данные продавцов и покупателей, сверять обороты по реализации и суммы НДС, отраженные плательщиком в налоговой декларации.

По мнению Игоря Скринникова, введение электронных счетов-фактур и соответствующей системы камерального контроля позволит искоренить мошеннические схемы и обеспечить более полное поступление сумм НДС в бюджет.

Специалист заверил, что в случае внедрения данного механизма будет предусмотрен переходный этап, в течение которого плательщики смогут опробовать электронный документооборот, понять, как будет работать система сопоставления данных. "По итогам такой апробации будем вносить коррективы, дорабатывать и уже только после этого вводить электронные счета-фактуры в обязательном порядке", – сказал И. Скринников, добавив, что апробация системы может начаться не раньше 2014–2015 гг.

Договорный курс валют и НДС

И. Скринников напомнил о том, что налоговая база по НДС по импорту товаров в страны Таможенного союза определяется как цена сделки, предусмотренная договором (в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе). "Если договором определено, что обязательства выражены в долларах США с оплатой в белорусских рублях по курсу 20 тысяч белорусских рублей, конечно же, мы посчитаем налоговую базу исходя из этого договорного курса", – подчеркнул представитель МНС. – В этой ситуации мы будем определять налоговую базу, исходя из максимального курса, определенного договором, что будет соответствовать положениям Протокола".

При этом он предположил, что при таких условиях договора могут иметь место факты мошенничества – проработка схем в целях занижения, утаивания либо вывода денежных средств за пределы Беларуси.

Еще раз об НДС при реализации трудовых книжек

С 2013 г. налоговая база в целях исчисления НДС при реализации трудовых книжек определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой их приобретения. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС (п. 3 ст. 98 НК). Как пояснил И. Скринников, введение этой нормы обусловлено тем, что на протяжении ряда лет в МНС поступали вопросы плательщиков по исчислению НДС при реализации трудовых книжек. С учетом того что трудовые книжки передаются работникам по цене приобретения, отсутствует налоговая база и соответственно необходимость в исчислении НДС.
 
Льгота по капитальным вложениям в 2010–2011 гг.

От организации, готовящей уточненную декларацию по налогу на прибыль, поступил "ретроспективный" вопрос: действительно ли в 2011 г. можно было льготировать сумму кредитных средств, направленных на приобретение основных средств, а не на сумму погашения кредита, использованного на эти цели?

"Это действительно можно было делать, потому что изменилась норма, прописанная в Налоговом кодексе в 2010 году", – подтвердила Л. Цыбина. "Тогда условием применения льготы по капвложениям было направление прибыли на приобретение основных средств, а с 2011 года это условие исключено, – напомнила она. – То есть льготу можно было применить либо сразу, в момент приобретения основного средства за счет кредитных средств, либо по мере погашения кредита".

Аренда и затраты, учитываемые арендатором при налогообложении

Арендодатель выставляет арендатору к возмещению сумму налога на землю. Может ли арендатор отнести данные расходы на затраты, учитываемые при налогообложении?

"Если договором предусмотрено такое возмещение, эти расходы возможно включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении", – сказала Л. Цыбина.

Относительно самой ситуации представитель МНС заметила, что такого рода расходы, как правило, включаются в состав арендной платы. Однако если ее размер ограничен либо арендные отношения регулируются каким-то иным образом, то суммы налога на землю и другие возмещаемые при аренде расходы не запрещено выставлять арендатору.

О пересмотре налоговых льгот

По словам Л. Цыбиной, применение льгот усложняет налоговое администрирование и ставит в неравные экономические условия субъектов хозяйствования. Однако пока рано говорить об отмене конкретных льгот, поскольку этот вопрос только прорабатывается с заинтересованными министерствами, ведомствами и бизнес-союзами. Предстоит большая работа, так как планируется проанализировать весь спектр нормативных актов, которые предусматривают льготы.

Электронное декларирование исключает ошибки

"В течение года плательщик уплачивает только текущие платежи по налогу на прибыль, по которым ответственность за неуплату не предусмотрена. Есть только понуждение к оплате – применение пени", – отметила Л. Цыбина. – Поэтому можно сказать, что в Беларуси самая демократичная ответственность по налогу на прибыль".

Она подчеркнула, что налоговое законодательство и административная ответственность ориентированы прежде всего на добровольную уплату налогов и большинство плательщиков делает это. Многие из них перешли на электронное декларирование. Так,на 1 января 2013 г. 109 тыс. плательщиков (30 % от всех субъектов, осуществляющих деятельность), в т.ч. 69 тыс. организаций, подавали декларации в электронном виде.

Л. Цыбина также отметила, что применение цивилизованного способа подачи декларации исключает вероятность ошибок при подаче декларации, нарушение сроков сдачи и предотвращает применение мер ответственности.

Обороты по возмещению как объекты обложения НДС

В Налоговом кодексе РБ (далее – НК) определены наиболее типичные случаи, при которых возмещение не признается объектом обложения НДС, а остальные случаи рассматриваются налоговыми органами исходя из экономической сущности конкретной хозяйственной операции. Об этом сказал И. Скринников, отвечая на вопрос, является ли закрытым перечень оборотов по возмещению, непризнаваемых объектами обложения НДС (подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК).

"В каждом конкретном случае мы исходим из здравого смысла и экономической сущности хозяйственной операции", – подчеркнул он и добавил, что в связи с этим считать данный перечень закрытым было бы некорректно.

В качестве примера "нетипичного" случая И. Скринников привел ситуацию, которая, видимо, и вызвала вопрос у организации: продавец товара возмещает покупателю расходы по его хранению, которые он вынужден был понести, так как товар оказался некачественным и по условиям договора подлежит возврату продавцу.

По словам И. Скринникова, при определении, является ли такое возмещение объектом для обложения НДС, налоговые органы должны установить: оказал ли покупатель продавцу услуги по хранению товара? на чьем складе хранился товар? понес ли покупатель расходы по его хранению?

"Если склад покупателя и он предъявил расходы по хранению продавцу, конечно же, мы обозначим это как объект налогообложения НДС. Если же покупатель сам понес эти расходы, а продавец ему их просто возместил, такое возмещение объектом обложения НДС не будет", – сказал представитель МНС.

При этом он подчеркнул, что в принципе термин "возмещение расходов" некорректно применять в отношении расчетов между субъектами предпринимательства, как это зачастую происходит. "По большому счету, любой объект налогообложения, любую операцию можно разложить по полочкам и сказать, что организации возмещают то или это. Что же мы будем тогда облагать налогами?", – справедливо заметил И. Скринников.

Списание кредиторской задолженности и НДС

В январе 2013 г., списывая кредиторскую задолженность по приобретенным товарам, срок исковой давности по которой истек, организация устанавливает, что суммы НДС по этим товарам ошибочно не были приняты к вычету. Товар приобретен в 2010 г., когда организация признавала момент фактической реализации по отгрузке. Книга покупок в этот период уже не велась, так как отсутствовала такая необходимость. Может ли организация принять эту сумму НДС к вычету в 2013 г. или ее следует отразить в составе внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности?

Отвечая на этот вопрос, И. Скринников обратил внимание на то, что с 2012 г. для упрощения администрирования из НК исключено ограничение права вычета в отношении объектов, кредиторская задолженность по которым списывается в связи с истечением срока давности. Иными словами, если бы подобная ситуация случилась в 2011 г., то соответствующую сумму НДС следовало бы списать на те же финансовые источники, что и кредиторскую задолженность.

В отношении конкретной ситуации специалист заметил, что вычету подлежат суммы налога, отраженные в бухгалтерском учете или книге покупок в случае, если она ведется плательщиком (ст. 107 НК). Поскольку плательщик книгу покупок уже не вел, остается вопрос: была ли отражена эта сумма НДС в бухгалтерском учете в 2010 г.?

"Если она была отражена в учете, то соответственно и право плательщика к вычету этой суммы НДС возникло в 2010 году. Поэтому плательщик должен будет сдать уточненную налоговую декларацию за тот период и принять к вычету данную сумму НДС, – пояснил И. Скринников. – Если в учете сумма НДС не отражена, то право на вычетв отношении этих сумм в 2010, 2011, 2012-м годах не возникало. То есть право на вычет возникнет у плательщика только в 2013 году по мере отражения в бухгалтерском учете соответствующей суммы НДС. В таком случае мы отражаем ее в бухучете в 2013 году и в соответствующей налоговой декларации за соответствующий отчетный период принимаем эту сумму НДС к вычету".

Ставку НДС пока снижать не планируется

МНС пока не планирует снижать ставку НДС. Как подчеркнул И. Скринников, налоговая ставка в размере 20 % обусловлена экономической необходимостью в целях исполнения бюджета Республики Беларусь и не является препятствием для осуществления внешней торговли в рамках Таможенного союза, так как при экспорте применяется нулевая ставка НДС, а налог уплачивается исходя из налоговых ставок НДС, которые применяются на территории государства – импортера.
 
Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Поделиться:
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

icon-popup