На каком счете отражают налог на недвижимость, исчисленный от стоимости инвестиционной недвижимости?
На счете 91.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включают доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Суммы налога на недвижимость, исчисленные от стоимости инвестиционной недвижимости, отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Производится ли данная бухгалтерская запись при безвозмездной передаче основных средств?
Производится.
Безвозмездная передача основных средств является одним из случаев их выбытия. Следовательно, вышеуказанная бухгалтерская запись производится (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)).
Обязана ли организация проводить обесценение основных средств?
Не обязана.
Согласно Инструкции № 26 организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства при наличии документального подтверждения признаков его обесценения и возможности достоверного определения суммы обесценения.
Обесценение не является обязательной процедурой, необходимость ее проведения определяет сама организация. Обесценение не следует отождествлять с переоценкой основных средств. Суммы обесценения определяют по другой методике расчета. Вместе с тем при отражении в бухгалтерском учете обесценения учитываются результаты ранее проведенных переоценок основных средств.
Таким образом, организация вправе провести обесценение объекта и отразить его результаты в бухгалтерском учете при наличии признаков его обесценения. При этом обязательным условием является документальное подтверждение имеющихся признаков обесценения (внутренние документы организации, заключение оценщика и др.).
На каком счете учитывается мебель, сдаваемая организацией в аренду вместе с инвестиционной недвижимостью? До сдачи в аренду мебель учитывалась на счете 10 "Материалы".
На отдельном субсчете к счету 10.
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Исходя из норм Инструкции № 50 в изложенной в вопросе ситуации мебель, сдаваемую организацией в аренду, надо учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету 10.
Каким образом определяются и отражаются в бухгалтерском учете суммы первоначального и последующего обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации?
Для принятия к бухгалтерскому учету долгосрочного актива, предназначенного для реализации, необходимо сравнить 2 стоимости этого актива, а именно:
– балансовую стоимость (остаточную стоимость для основных средств и нематериальных активов);
– текущую рыночную стоимость, уменьшенную на сумму предполагаемых расходов на реализацию данного актива (далее – текущая рыночная стоимость), которая может быть определена на основании заключения оценщика либо иных документов.
Актив отражается на счете 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" по наименьшей из этих 2 стоимостей.
В случае если балансовая стоимость актива окажется больше, чем его текущая рыночная стоимость, сумма такого превышения является так называемой суммой первоначального обесценения и отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 47.
В случае если текущая рыночная стоимость актива окажется больше, чем его балансовая стоимость, бухгалтерская запись на сумму разницы не производится.
В том отчетном периоде, в котором изменилась (увеличилась или уменьшилась) текущая рыночная стоимость долгосрочного актива, предназначенного для реализации, следует отразить в бухгалтерском учете изменение его балансовой стоимости.
Сумму превышения балансовой стоимости над текущей рыночной стоимостью (так называемую сумму последующего обесценения) отражают в составе расходов по инвестиционной деятельности на счете 91.
В обратном случае при превышении текущей рыночной стоимости актива над его балансовой стоимостью, не превышающей сумму накопленного обесценения по активу, разница также отражается на счете 91, но уже в составе доходов по инвестиционной деятельности (так называемый последующий доход).
Рассмотрим сказанное на примере.
Пример 1
Предположим, что 28 февраля 2013 г. выполняются условия признания основного средства в качестве предназначенного для реализации. Первоначальная стоимость данного основного средства составила 2 000 тыс. руб., накопленная амортизация – 1 400 тыс. руб. Переоценка данного основного средства не производилась. С покупателем заключен договор купли-продажи данного основного средства по цене реализации 400 тыс. руб. Организация не предполагает расходов на реализацию данного основного средства.
28 февраля 2013 г. производят следующие бухгалтерские записи:
Д-т 02 – К-т 01 – 1 400 тыс. руб.
– списание накопленной амортизации основного средства;
Д-т 47 – К-т 01 – 600 тыс. руб.
– перенесение основного средства в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации (далее – долгосрочный актив), по остаточной стоимости;
Д-т 91 – К-т 47 – 200 тыс. руб.
– отражение суммы первоначального обесценения долгосрочного актива;
Д-т 09 – К-т 99 – 36 тыс. руб. (200 × 18 %)
– отражение суммы отложенного налогового актива, полученной как произведение суммы первоначального обесценения на ставку налога на прибыль.
Последние 2 бухгалтерские записи сделаны вследствие того, что остаточная стоимость долгосрочного актива больше его текущей рыночной стоимости. При обратной ситуации последние 2 бухгалтерские записи не производятся и на счете 47 долгосрочный актив остается числиться по остаточной стоимости.
Начиная с марта 2013 г. и до даты фактической реализации долгосрочного актива амортизация данного долгосрочного актива не начисляется.
Предположим, что 15 марта 2013 г. заключено дополнительное соглашение об изменении цены реализации долгосрочного актива до 700 тыс. руб. Следовательно, последующий доход равен 300 тыс. руб. (700 – 400).
15 марта 2013 г. производят следующие бухгалтерские записи:
Д-т 47 – К-т 91 – 200 тыс. руб.
– отражение суммы последующего дохода в пределах суммы накопленного обесценения долгосрочного актива, равной 200 тыс. руб.
Оставшийся последующий доход в сумме 100 тыс. руб. в бухгалтерском учете не отражается;
Д-т 99 – К-т 09 – 36 тыс. руб. (200 × 18 %)
– отражение суммы уменьшения отложенного налогового актива, определяемой как произведение суммы последующего дохода в сумме 200 тыс. руб. на ставку налога на прибыль.
12 апреля 2013 г. долгосрочный актив фактически реализован за 700 тыс. руб., в т.ч. НДС – 117 тыс. руб. В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т 51 – К-т 91 – 700 тыс. руб.
– признание выручки от реализации долгосрочного актива;
Д-т 91 – К-т 47 – 600 тыс. руб.
– списание стоимости долгосрочного актива, по которой он числился на счете 47;
Д-т 91 – К-т 68 – 117 тыс. руб.
– начисление НДС;
Д-т 99 – К-т 91 – 17 тыс. руб.
– отражение убытка от реализации долгосрочного актива.
Если основное средство отражено в составе активов, предназначенных для реализации, но в течение 12 месяцев так и не реализовано, то будет ли оно продолжать учитываться на счете 47?
Нет, его надо перевести в состав основных средств.
Такой актив следует перевести обратно в состав основных средств, поскольку не соблюдается одно из условий признания его в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации, а именно условие о его реализации в течение 12 месяцев с даты принятия на счет 47.
Данный актив необходимо отразить в бухгалтерском учете в составе основных средств по стоимости, по которой он числился до даты принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации. Причем эту стоимость следует скорректировать на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок, которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
После перевода данного актива обратно в состав основных средств он снова может быть признан в качестве предназначенного для реализации. При этом организация заново определяет его балансовую стоимость, учитывая суммы начисленной амортизации, результаты проведенных переоценок и обесценения.
Рассмотрим вышеизложенное на примере.
Пример 2
Предположим, что 1 января 2013 г. выполняются условия признания основного средства в качестве предназначенного для реализации. Первоначальная стоимость данного основного средства составила 2 000 тыс. руб., накопленная амортизация – 1 400 тыс. руб. Переоценка основного средства не производилась. С покупателем заключен договор купли-продажи этого основного средства по цене реализации 800 тыс. руб. Организация не предполагает расходов на реализацию данного основного средства. Согласно учетной политике организации на 2013 г. обесценение основных средств в бухгалтерском учете не отражается.
1 января 2013 г. производят следующие бухгалтерские записи:
Д-т 02 – К-т 01 – 1 400 тыс. руб.
– списание накопленной амортизации основного средства;
Д-т 47 – К-т 01 – 600 тыс. руб.
– перенесение основного средства по остаточной стоимости в состав долгосрочных активов.
Поскольку остаточная стоимость долгосрочного актива меньше его текущей рыночной стоимости, бухгалтерские записи по отражению первоначального обесценения не производятся.
Начиная с января 2013 г. и до даты фактической реализации амортизация данного долгосрочного актива не начисляется.
Предположим, что до 31 декабря 2013 г. долгосрочный актив не продан. В этом случае за 2013 г. необходимо начислить его амортизацию (в нашем примере она равна 80 тыс. руб.).
31 декабря 2013 г. составляют записи:
Д-т 01 – К-т 47 – 600 тыс. руб.
– восстановление остаточной стоимости основного средства;
Д-т 01 – К-т 02 – 1 400 тыс. руб.
– восстановление накопленной амортизации основного средства;
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 02 – 80 тыс. руб.
– начисление амортизации основного средства за 2013 г.
Предусмотрена ли возможность переоценки нематериальных активов? Можно ли переоценивать, например, веб-сайт организации, принятый к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива?
Переоценка возможна.
Организация вправе переоценивать нематериальные активы исключительно по данным активного рынка таких нематериальных активов, признаки которого приведены в п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2013 № 25.
Веб-сайты не переоцениваются в связи с отсутствием активного рынка.
При восстановлении аналитического учета по суммам остатков добавочного фонда, образовавшихся в результате ранее проведенных переоценок в разрезе объектов основных средств, на счете 83 "Добавочный капитал" выявлены суммы, относящиеся к ранее списанным основным средствам.
Надо ли произвести перенос сумм фонда переоценки по основным средствам, выбывшим до 1 января 2013 г., на нераспределенную прибыль?
Не надо.
Постановление Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств (далее – Инструкция № 26), вступило в силу с 1 января 2013 г.
Сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражают по дебету счета 83 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 30 Инструкции № 26).
С учетом изложенного бухгалтерская запись по дебету счета 83 и кредиту счета 84 на сумму добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, производится только по тем основным средствам, которые выбывают, начиная с 1 января 2013 г.
Производится ли бухгалтерская запись по дебету счета 83 и кредиту счета 84 при выбытии жилищного фонда, если остаток по счету 83 образовался при безвозмездном поступлении жилищного фонда на баланс предприятия и закреплении его на праве хозяйственного ведения по решению местной исполнительной власти?
Не производится.
Сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражают по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 30 Инструкции № 26).
Таким образом, если сумма добавочного фонда по выбывающим основным средствам образовалась в случаях, не связанных с переоценкой основных средств, бухгалтерскую запись по дебету счета 83 и кредиту счета 84 на эту сумму не производят.
Пунктом 4 Инструкции № 26 предусмотрено, что многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимают к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Как определить дикорастущий объект?
Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимают к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (часть третья п. 4 Инструкции № 26). Они подлежат государственному учету в натуральных показателях в порядке, установленном законодательством.
Пользователи растительного мира, земельных участков или водных объектов обязаны вести учет и представлять государственную статистическую отчетность об объектах растительного мира и обращении с ними, если это предусмотрено законодательством (ст. 9, 65 Закона РБ от 14.06.2003 № 205-З "О растительном мире" (далее – Закон № 205-З)).
Порядок учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними регулируют:
– Инструкция о порядке учета объектов растительного мира, расположенных на землях отдельных категорий, и обращения с ними, утвержденная постановлением Минприроды РБ от 28.12.2006 № 79;
– Инструкция о порядке государственного учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними, утвержденная постановлением Минжилкомхоза РБ от 29.12.2004 № 40 (далее – Инструкция № 40).
По нормам Закона № 205-З и Инструкции № 40 дикорастущими признают растения, находящиеся в их естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества или насаждения, а также растения, выращиваемые и используемые в целях озеленения и иных средообразующих, водоохранных, защитных целях.
Каким образом отражают в бухгалтерском учете безвозмездное получение полностью самортизированного объекта основных средств от организации в пределах одного собственника по его решению?
Первоначальную стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяют исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (часть пятая п. 10 Инструкции № 26).
Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражают по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 98 "Доходы будущих периодов" (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 "Прочие доходы и расходы" (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством) (часть вторая п. 11 Инструкции № 26).
Учитывая изложенное, принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного основного средства, которое у передающей стороны было полностью самортизировано, производит принимающая сторона по текущей рыночной стоимости. Эту стоимость определяют самостоятельно на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, либо на основании заключения об оценке основного средства, проведенной лицом, осуществляющим оценочную деятельность.
Таким образом, текущую рыночную стоимость безвозмездно полученного основного средства отражают по дебету счета 08 и кредиту счетов 98 (если по основному средству начисляют амортизацию в соответствии с законодательством), 91 (если по основному средству не начисляют амортизацию в соответствии с законодательством).
Как определить основное средство, предназначенное для реализации? Каким документом это должно быть подтверждено?
К долгосрочным активам относят активы, используемые в деятельности организации и подлежащие выбытию более чем через 12 месяцев после отчетной даты (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25, постановление № 25)). При этом в их состав не включают финансовые вложения, отложенные налоговые активы, дебиторскую задолженность, расходы будущих периодов.
Заметим, что на счет 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" долгосрочные активы переносят только при выполнении условий, определенных п. 3 Инструкции № 25.
В частности, одним из условий является наличие подтверждения предполагаемой реализации долгосрочных активов, а именно решение руководителя организации о реализации, а также принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью. Подтверждением принятия мер по поиску покупателя может быть заключенный с ним договор купли-продажи долгосрочного актива.
Обратите внимание еще на одно условие признания: долгосрочный актив должен быть в наличии для реализации в текущем состоянии. Если последнее условие не соблюдается (т.е. долгосрочный актив продолжает использоваться в деятельности организации), то долгосрочный актив не признают предназначенным для реализации даже при наличии документального подтверждения предполагаемой его реализации.
Перенос активов на счет 47 производят в том отчетном периоде, в котором начали выполняться условия признания.
Всегда ли необходимо отражать реализацию основных средств с использованием счета 47?
Не всегда.
В случае, когда принятие решения о реализации основного средства и сама реализация осуществлены в течение одного отчетного периода (месяца), использовать счет 47 нет необходимости.
Остаточную стоимость реализованного основного средства в такой ситуации напрямую списывают в дебет счета 91 (п. 30 Инструкции № 26).
В качестве обязательного условия деятельности организации предполагается получение специального разрешения (лицензии).
Относят ли затраты на лицензию к нематериальным активам (НМА)?
Относят.
Напомним, что лицензия – это специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии (п. 2 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента РБ от 01.09.2010 № 450 "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее – Положение)).
За выдачу лицензии, внесение в нее изменений и (или) дополнений (за исключением случаев внесения их в связи с изменением законодательства), продление срока действия лицензии (за исключением случаев продления его при возобновлении действия лицензии в связи с признанием судом вынесенного лицензирующим органом решения о приостановлении, прекращении действия либо аннулировании лицензии неправомерным), выдачу дубликата лицензии взимают государственную пошлину в порядке и размерах, установленных законодательными актами (п. 5 Положения).
Вид деятельности, а также работы и (или) услуги, составляющие соответствующий вид деятельности, на которые выдана лицензия, могут выполняться только лицензиатом без передачи права на их осуществление другому юридическому или физическому лицу (п. 53 Положения).
Лицензия выдается на срок не менее 5 ине более 10 лет, если иное не установлено Президентом (п. 56 Положения).
Таким образом, лицензия представляет собой право на занятие определенным видом экономической деятельности, которое предоставлено за плату отдельно взятому субъекту хозяйствования при соблюдении им конкретных условий и которое не может использоваться в гражданском обороте другим юридическим или физическим лицом.
Организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве НМА активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением № 25 (далее – Инструкция по НМА)).
При невыполнении любого из указанных выше условий п. 4 Инструкции по НМА произведенные организацией затраты признают расходами.
В п. 7 Инструкции по НМА дополнительно пояснено, что к нематериальным активам, в частности, относятся имущественные права:
– в отношении объектов авторского и смежных прав, промышленной собственности и иных объектов интеллектуальной собственности (подп. 7.1);
– вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством (подп. 7.2);
– в отношении иных объектов (подп. 7.3).
Из приведенных выше норм законодательства следует, что лицензия не имеет материально-вещественной формы, отделима от других активов, используется в деятельности организации с целью получения экономических выгод в течение более 12 месяцев без возможности отчуждения другому субъекту хозяйствования и ее стоимость определяют размером платы, устанавливаемой законодательством. Лицензия выдается конкретнойорганизации на осуществление определенной деятельности и не может передаваться другим лицам. При ее использовании организация получает экономические выгоды в виде дохода от этой деятельности.
Учитывая изложенное, лицензию признают нематериальным активом.
Можно ли проценты по кредиту после ввода основных средств в эксплуатацию один месяц относить на стоимость основных средств, а другой месяц – на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (по одному и тому же объекту)?
Нельзя.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)).
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п. 1 постановления Минфина РБ от 11.03.2013 № 16).
При этом следует учесть, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее – Инструкция № 62)).
Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:
– реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;
– изменения законодательства;
– изменения условий деятельности (п. 18 Инструкции № 62).
Таким образом, в изложенной ситуации организация не может ежемесячно изменять порядок ведения бухгалтерского учета процентов по кредиту, начисленных после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, поскольку не имеют место случаи, указанные в п. 18 Инструкции № 62, при которых возможно изменение учетной политики организации.
В 2013 г. организация сдала в аренду оборудование. До сдачи в аренду оно учитывалось на счете 01 "Основные средства". Сдача в аренду не является основным видом деятельности организации.
На каком счете учитывают сданное в аренду оборудование? В составе каких доходов и расходов необходимо отражать указанную операцию?
Счет 03 "Доходные вложения в материальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (п. 8 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 50)).
Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности (п. 71 Инструкции № 50).
Таким образом, если сдача в аренду оборудования является инвестиционной деятельностью согласно учетной политике организации, то сдаваемое в аренду оборудование учитывают на счете 03, а доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражают на счете 91.
Организация приобретает право пользования информацией на сайте другой организации сроком на 1 год. Разовый платеж составляет 5 000 тыс. руб., ежемесячные платежи за обновление – 1 000 тыс. руб.
Принимают ли к бухгалтерскому учету данное право как нематериальный актив (НМА)?
Не принимают.
Организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве НМА активы, не имеющие материальновещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция по НМА).
При невыполнении любого из указанных выше условий п. 4 Инструкции по НМА произведенные организацией затраты признают расходами.
В изложенной ситуации приобретенное право пользования информацией на сайте другой организации предназначено для использования в организации в течение периода продолжительностью 1 год, т.е. не выполняется одно из условий признания нематериальных активов.
В связи с этим затраты на приобретение указанного права и обновление признают расходами в том отчетном периоде, в котором они фактически понесены.
Организация получила безвозмездно в 2012 г. основные средства, по которым начислялась амортизация. На 1 января 2013 г. была произведена переоценка этих основных средств.
Как следует в 2013 г. признавать в бухгалтерском учете доход: в сумме, равной начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств, рассчитанной от их первоначальной стоимости, или от переоцененной стоимости на 1 января 2013 г.?
В сумме, равной начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств, рассчитанной от их первоначальной стоимости.
Учтенную в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражают на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости (часть вторая п. 11 Инструкции № 26).
В рассматриваемой ситуации доходы признают в бухгалтерском учете ежемесячно в суммах, равных начисленной в отчетном месяце амортизации основных средств, рассчитанной от их первоначальной стоимости, с отражением по дебету счета 98 и кредитусчета 91.
При приобретении основных средств за иностранную валюту в организации возникли положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные разницы – по выданным авансам на выполнение работ и приобретение основных средств до ввода (передачи) и после ввода их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам). Отрицательные – по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним).
Подлежит ли изменению в 2013 г. первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, на суммы указанных положительных и отрицательных курсовых разниц?
Подлежит.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ; переоценки основных средств в соответствии с законодательством; иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).
Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, относятся на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) (подп. 1.2.3п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц").
Учитывая изложенное, первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению на суммы указанных в вопросе положительных курсовых разниц по дебиторской задолженности и отрицательных курсовых разниц по кредиторской задолженности.
