Вопрос недели

У организации в течение 3 календарных лет имелась возможная к распределению прибыль (кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), но решения о ее распределении между участниками – налоговыми агентами Республики Беларусь не принимались. В настоящее время принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам, для которых организация является основным местом работы. При исчислении подоходного налога с дивидендов применяется пониженная ставка подоходного налога в размере 6 %, при этом к дивидендам могут применяться стандартные, социальные и имущественные вычеты, порядок применения которых при наличии разных ставок не прописан в НК^*. Отсутствует он и в иных документах или разъяснениях налоговых органов.
_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Бухгалтеры спрашивают:

С 1 января 2023 г. на территории Республики Беларусь при осуществлении предпринимательской деятельности в отношении всех товаров запрещаются товарообменные операции без поступления в установленном порядке денежных средств юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю: бартер, мена, зачет, новация, отступное (п. 14 постановления № 713^*). Исключение составляют отдельные операции, перечисленные в п. 14 постановления № 713.

_____________
^* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» (далее – постановление № 713).

В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос:

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и реализующие товары (работы, услуги) с использованием программных касс, начали задумываться о правильности заполнения части I разд. I книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета при УСН). Так, в подп. 6.4 п. 6 Инструкции № 35/54/75/133^* говорится о возможности отражать в части I разд. I книги учета при УСН операции не по общему правилу на основании первичных учетных документов и по каждой хозяйственной операции, а общей суммой по Z-отчетам и по результатам месяца только при использовании кассового оборудования с установленным средством контроля налоговых органов (СКНО). Про программные кассы с установленным средством контроля оператора (СКО) ничего не сказано.
_____________
^* Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133 (далее – Инструкция № 35/54/75/133).

У бухгалтеров возникает вопрос:

В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН (п. 24 Положения № 569^*). Суммы, начисленные за участие в республиканском субботнике, включены в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (п. 16 Перечня № 115^**). Следовательно, такие суммы не включаются в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

_____________
^* Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569).

^** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 11

Однако при определении среднедневного заработка у бухгалтеров возникает вопрос:

Вновь созданные юридические лица обязаны утвердить учетную политику организации и представить ее в налоговую инспекцию. Однако разные документы, регламентирующие эту операцию, предусматривают различные сроки ее проведения.

Так, в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденном постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, установлен срок, в течение которого должна быть утверждена учетная политика компании, – не позднее 30-го календарного дня с даты государственной регистрации этой организации.

В то же время согласно ст. 22 НК^* вновь образовавшийся плательщик обязан представить в налоговый орган положение об учетной политике на текущий налоговый период не позднее 20 рабочих дней со дня ее создания.
_______________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Как видим, сроки значительно отличаются.

У руководителей и бухгалтеров возникает вопрос:

Порядок применения УСН регламентирует гл. 32 НК^*. Так, налог при УСН заменяет для плательщиков НДС, исчисленный по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – товары) (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК). Однако при применении УСН организации не освобождаются от исчисления и уплаты, в частности, НДС по товарам, реализуемым на территории Беларуси иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах (далее – ИО) (часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК).

_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Порядок уплаты НДС регламентирован гл. 14 НК. Так, п. 1 ст. 114 НК установлено, что при реализации товаров на территории Беларуси иностранными индивидуальными предпринимателями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – иностранные ИП), а также ИО, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на белорусские организации, приобретающие данные товары.

У организаций, применяющих УСН, возник вопрос:

Если по результатам второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО (ОДО) станет равна нулю или приобретет отрицательное значение, то общество подлежит ликвидации в порядке, установленном Законом № 2020-XII^* и иным законодательством. При этом такое решение должно быть принято не позднее 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года, если названное основание ликвидации ООО в течение указанного срока не отпало (часть третья ст. 91 и часть шестая ст. 112 Закона № 2020-XII).
_____________
^* Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII).

Таким образом, если до 30 июня 2023 г. стоимость чистых активов ООО (ОДО) не станет положительной, участники общества должны принять решение о его ликвидации.

Закон № 2020-XII также определяет подобные требования, связанные с чистыми активами, и в отношении участников АО, например, в случае уменьшения стоимости чистых активов ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда (часть четвертая ст. 65 Закона № 2020-XII).

Последствия эпидемии коронавируса и иные события в мире привели к отрицательной стоимости чистых активов многих хозяйственных обществ второй год подряд. Поэтому участников таких обществ интересует вопрос:

С 01.01.2023 вступил в действие НСБУ № 64^*, который регулирует в т.ч. вопросы отнесения разного рода имущества к запасам.

_____________
^* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 28.12.2022 № 64.

В отношении принимаемых с 1 января 2023 г. к бухгалтерскому учету в качестве основных средств инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) может применяться специальный порядок начисления амортизации, который должен быть установлен положением об учетной политике организации (часть вторая п. 1 Инструкции № 37/18/6^**).

_____________
^** Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Независимо от принятого решения по методам начисления амортизации Минэкономики рекомендует активам, принятым к учету в качестве амортизируемых объектов основных средств, присваивать шифр в соответствии с постановлением № 161^***. Если аналогичный по характеристикам вид основных средств отсутствует в постановлении № 161, то выбирают наиболее близкую по характеристикам подгруппу классификации.

_____________
^*** Постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

Калькуляторы не поименованы в постановлении № 161, поэтому возникает вопрос:

В составе организации имеются филиалы, исполняющие обязанности по уплате налогов в части своей деятельности. Организация в 2023 г. при учете курсовых разниц руководствуется нормами Указа № 430^*, т.е. производит сальдирование остатков курсовых разниц, которые числятся на счетах 97 и 98, в пределах меньшего остатка в целом по организации, а затем производит списание курсовых разниц согласно учетной политике, в т.ч. распределяет их и на филиалы.
_______________
^* Указ Президента Республики Беларусь от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 430).

У бухгалтера возникает вопрос:

На 1 января 2023 г. в организации имеются остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и 65 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). Размеры ОНА и ОНО были определены путем умножения временных разниц, возникших в предыдущих отчетных периодах, на ставку налога на прибыль 18 %, установленную налоговым законодательством в предыдущие периоды. В 2023 г. ставка по налогу на прибыль изменилась с 18 % на 20 %. В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос: