Организация реализует комплектующие к изделиям медицинского назначения, которые не могут использоваться в качестве самостоятельных изделий, в Российскую Федерацию. Документы, подтверждающие уплату НДС в Российской Федерации, покупатель не представил.
Возможно ли освобождение от НДС данного оборота?
При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров нужно отразить в налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится день, следующий за днем истечения определенного срока (181-й день с даты отгрузки (передачи) товаров) (п. 2 ст. 102 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). При этом обороты по реализации таких товаров облагаются по ставке НДС 20 % либо освобождаются от НДС (если экспортированные товары при реализации на территории Республики Беларусь освобождены от обложения НДС) и отражаются в соответствующих строках налоговой декларации по НДС (стр. 1 или стр. 8).
Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Президентом (подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК).
Перечень лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС (далее – Перечень), утвержден Указом Президента РБ от 06.03.2005 № 118.
Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Беларуси и не отгружается и не транспортируется и (или) в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Следовательно, если товар в момент начала отгрузки находился на территории Республики Беларусь, то при их реализации на территорию Российской Федерации (при отсутствии документов, подтверждающих применение ставки НДС в размере 0 %) может быть применено освобождение от НДС при условии, что такое изделие медицинского назначения включено в Перечень, так как местом их реализации признается территория Республики Беларусь.
В письме Минздрава РБ от 11.08.2005 № 01-04-22/5577 разъяснено, что продукция, зарегистрированная в Минздраве, указанная в регистрационных удостоверениях и приложениях к ним, являющихся неотъемлемой частью регистрационных удостоверений, зарегистрированная в составе комплексов, наборов, комплектов, а также в качестве самостоятельных изделий, расходных материалов, комплектующих, применяемых в медицинских целях, относится к изделиям медицинского назначения и медицинской технике.
Следовательно, если изделия медицинского назначения включены в Перечень, но при этом в качестве самостоятельных изделий в установленном порядке не зарегистрированы и отдельного регистрационного удостоверения не имеют, однако указаны в регистрационных удостоверениях и приложениях к ним как составляющие комплексов, наборов, комплектов и т.п., они также рассматриваются как соответствующие изделия медицинского назначения или медицинской техники и подлежат освобождению от НДС.
Таким образом, при реализации в Российскую Федерацию комплектующих к изделиям медицинского назначения и отсутствии заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов организация может применить освобождение от НДС, отразив оборот по реализации в стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный для представления документов срок (181-й день с даты отгрузки (передачи) товаров).
Плательщики имеют право применить и ставку НДС в размере 20 % по операциям, освобождаемым от налогообложения (п. 10 ст. 102 НК).
