В июне 2011 г. организация отгрузила товары резиденту РФ. Своевременно (в течение 180 дней) не были получены документы, подтверждающие возможность применения ставки НДС в размере 0 %. Организация начислила НДС, отразив это записью: Д-т 92 – К-т 68. В 2012 г. документы, необходимые для применения ставки налога в размере 0 %, получены.
Какую бухгалтерскую запись нужно сделать в данном случае?
В 2011 г. порядок отражения НДС был изложен в Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176. В ней действительно было указано, что на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 92-3 «Налог на добавленную стоимость», следовало отражать в т.ч. сумму НДС по товарам, отгруженным в Российскую Федерацию со ставкой НДС в размере 0 %, подлежащую уплате в бюджет РБ в случае неподтверждения данной ставки налога в установленные законодательством сроки. После подтверждения ставки НДС в размере 0 % необходимо было делать сторнировочную запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующему субсчету).
Указанная выше Инструкция утратила силу с 9 августа 2012 г. в связи с выходом постановления Минфина РБ от 30.06.2012 № 41, утвердившего новую Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость (далее – Инструкция № 41). Однако приведенное выше положение не применялось уже с 1 января 2012 г. – даты вступления в силу нового типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50. В п. 69 Инструкции № 50 сказано, что на субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость» следует учитывать суммы начисленного НДС, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.
Приведенная норма нашла свое развитие в подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41. В нем разъяснено, что исчисленные суммы НДС организации отражают записью: Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС, исчисленную в т.ч. по товарам (за исключением инвестиционных активов), отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % в установленные законодательством сроки.
После подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % делают сторнировочную запись: Д-т 90 – К-т 68.
Таким образом, после получения документов, которые позволяют применить по операции нулевую ставку НДС, если в 2011 г. по ней был начислен НДС, который отражен проводкой: Д-т 92 – К-т 68, следует произвести запись методом «красное сторно»: Д-т 90 – К-т 68.
